Как в 2024 году работать с бонусными программами

27 мая 2024 6

Стимулирование продаж через начисление покупателям баллов и бонусов, которые можно потратить на повторные заказы, — не новинка. Однако в последнее время этот маркетинговый ход активно применяется не только по отношению к розничным покупателям, но и в бизнес-продажах. Расскажем, как правильно учитывать такие операции.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Налоговые особенности бонусных программ

Сегодня бонусы своим клиентам — организациям и ИП — начисляют банки, маркетплейсы и магазины, ориентированные на корпоративных клиентов. В бонусных программах участвуют две стороны:

продавец, который начисляет баллы и учитывает их при совершении повторных покупок;
покупатель, который получает бонусы и в дальнейшем тратит их на оплату товаров, работ или услуг.

И в том, и в другом случае операции требуют налогового учета.

Особенности учета зависят от:

правил бонусной программы;
системы налогообложения, применяемой продавцом или покупателем;
вида операций — начисление, расходование, получение бонусов;
кто является покупателем — физлицо, ИП или компания;
как тратятся баллы — при дальнейшей оплате товаров (работ, услуг) или конвертируются в рубли с последующей выплатой покупателю.

Рассмотрим в статье все нюансы.

Учет при выдаче бонусов

Для продавца операция по начислению бонусов сама по себе не приводит к возникновению доходов (экономической выгоды) или расходов. Ведь в момент начисления баллы носят виртуальный характер: они всего лишь подтверждают право покупателя в дальнейшем использовать эти бонусы при оплате покупок на тех условиях, что установил продавец. Поэтому на дату начисления баллов продавцу в налоговом учете отражать нечего.

Что касается расходования бонусов, полученных в рамках программы лояльности, то использование их покупателем для оплаты надо рассматривать для целей налогообложения как предоставление продавцом соответствующей скидки на ту часть, которая оплачивается бонусами (письмо ФНС от 30.04.2021 № АБ-4-20/6093). При этом в кассовом чеке сумма продажи указывается уже с учетом скидки (оплата бонусами не фиксируется).

Это значит, что в налоговом учете продавца операция по расходованию бонусов тоже отражена не будет. А выручку от реализации сформирует итоговая (за минусом части, оплаченной баллами) цена товара, работы или услуги. Этот вывод справедлив как для ОСН (включая НДС), так и для УСН.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Учет при получении бонусов

Перейдем на сторону покупателя, которому начислены бонусы.

Если покупатель — физлицо

Для ситуации, когда речь идет о потребителе-физлице, вопрос с НДФЛ по баллам давно решен на уровне НК РФ: доходы в натуральной форме, в т. ч. в виде полной или частичной оплаты товаров или услуг из-за участия в программах лояльности, предусматривающих начисление баллов, бонусов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров, работ или услуг, НДФЛ не облагаются (п. 68 ст. 217 НК РФ).

Важно, чтобы присоединение к программам лояльности происходило на условиях публичной оферты без возможности ее досрочного отзыва, а срок для акцепта был не менее 30 дней.

Освобождения от НДФЛ не будет, если обозначенные доходы получает лицо, состоящее в трудовых отношениях с организацией, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные физлицом товары (выполненные работы, оказанные услуги) или в качестве материальной помощи.

Если покупатель — ИП или компания

В отношении бизнес-продаж подобное регулирование в НК РФ отсутствует. Конечно, ИП на ОСН, являясь плательщиками НДФЛ, тоже могут воспользоваться вышеприведенными правилами п. 68 ст. 217 НК РФ и не включать полученные бонусы в состав доходов ни на дату их начисления, ни на дату расходования. Ведь никаких ограничений по кругу налогоплательщиков эта норма не содержит. Всем остальным (ИП на УСН и организациям на ОСН и УСН) решать вопрос с налогообложением бонусов сложнее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются доходы как в денежной, так и в натуральной форме. Причем это касается не только выручки от реализации, но и внереализационных доходов (п. 4-5 ст. 274 НК РФ). Аналогично доходы, полученные в натуральной форме, учитываются и для целей УСН (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Во всех случаях величина дохода определяется по рыночным ценам.

В свою очередь, доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль названы в ст. 251 НК РФ. Этот же перечень применяется и для целей УСН (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Бонусные баллы, начисляемые налогоплательщику в связи с участием в программе лояльности, в ст. 251 НК РФ не поименованы, тогда как список внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, такие бонусные баллы потенциально могут формировать внереализационный доход для их получателя.

Но ответ на вопрос, будет ли такой доход в действительности, следует искать в правилах программы лояльности, которую утверждает продавец:

Если документы, регламентирующие участие в программе лояльности, позволяют определить рыночную стоимость начисляемых баллов, а также дату, по состоянию на которую обязательства продавца перед налогоплательщиком по их начислению считаются исполненными, то рыночная стоимость полученных баллов будет формировать внереализационный доход в натуральной форме. Его нужно учесть на соответствующую дату (как при ОСН, так и при УСН) в размере рыночной стоимости полученных бонусов.
Если программа лояльности и прочие документы, регламентирующие участие в ней, не позволяют определить рыночную стоимость таких баллов и (или) дату, по состоянию на которую обязательства организатора бонусной программы перед налогоплательщиком по их начислению считаются исполненными, но при этом предполагают, что бонусные баллы пересчитываются в денежные единицы, то у получателя бонусов появляется доход в денежной форме. И при УСН, и при ОСН такой доход учитывается на установленную программой лояльности дату перерасчета баллов в рубли. А величина дохода соответствует количеству денег, образовавшихся в результате перерасчета.
Если пересчет баллов в рубли не предусмотрен, при этом документы по программе лояльности составлены так, что нельзя определить рыночную стоимость таких баллов и (или) дату, по состоянию на которую обязательства организатора бонусной программы по их начислению считаются исполненными, то никакого дохода у получателя не возникает. А последующее использование таких бонусов для оплаты товаров, работ или услуг надо расценивать как разновидность скидки, предоставляемой продавцом.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Выплата бонусов деньгами

В некоторых случаях программа лояльности может предусматривать возможность конвертации накопленных баллов в рубли с последующей их выплатой покупателю.

Учет у покупателя

У покупателя соответствующие суммы не учитываются в составе доходов только для целей НДФЛ, так как на это есть прямое указание в п. 68 ст. 217 НК РФ.

А вот в статью 251 НК РФ аналогичные положения не внесены. Следовательно, покупатели на УСН поступившие деньги должны отразить в составе внереализационных доходов. Также должны поступить организации на ОСН.

Учет у продавца

Продавец сможет включить выплату в состав расходов только при ОСН. Ведь ст. 252 НК РФ позволяет уменьшать налоговые доходы на любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П, постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Поэтому для оценки экономической обоснованности расходов оценивается не возможность организации осуществлять предпринимательскую деятельность без несения тех или иных расходов, а связь понесенных расходов с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо ФНС от 20.07.2007 № СК-9-02/110).

Не подлежат учету при налогообложении расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Для указанных целей имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с (п. 2 ст. 248 НК РФ):

возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу;
выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

В рассматриваемой ситуации выплата денег связана с участием получателя в программе лояльности, т. е. с приобретением у организации или ИП товаров, работ или услуг. Следовательно, передача имущества не может расцениваться как безвозмездная.

Таким образом, если правила участия в программе лояльности сформулированы так, что позволяют обосновать необходимость денежных выплат, а также их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, то соответствующие суммы, перечисленные покупателям, можно учесть при налогообложении.

А вот у продавцов на УСН возможности учета подобных выплат при расчете единого налога нет. Причина — закрытый перечень затрат, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в котором выплаты участникам программ лояльности не поименованы.

Что касается ККТ при выплате денег в обмен на бонусы, ее использовать не нужно: такая операция не подпадает под определение расчетов, которое приведено в ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Обязанность использовать ККТ появляется только в случае проведения расчетов (п. 1 ст. 1.2 54-ФЗ).