Что такое счет 91 в бухгалтерском учете

По счету 91 в бухучете проходят прочие доходы и расходы. В статье разберем, что относится к прочим доходам и расходам, когда и как используется 91 счет, и приведем примеры проводок и оформления счета.

Ирина Николаева Налоговый журналист, бизнес-тренер

Зачем используют счет 91 в бухгалтерском учете

В плане счетов бухгалтерского учета подробно структурированы возможные операции и движения средств и ценностей на предприятии. Каждое предприятие, в зависимости от его основного вида деятельности, использует определенный набор счетов. Но не все расходы и доходы можно отнести на базовые счета, например счет 41 «Товары» или счет 44 «Расходы на продажу». В этом случае в бухучете применяется  счет 91, который выделен для учета прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы — это финансовые потоки, не связанные напрямую с основной деятельностью организации. Их тоже нужно учитывать, чтобы у бухгалтера и собственника была полная картина финансового состояния компании и все операции были корректно отражены в бухгалтерском учете.

Счет 91 относится к категории активно-пассивных: его сальдо может быть дебетовым и кредитовым. В течение месяца на кредит счета 91 записываются доходы от прочих источников, а на дебет — прочие расходы. В конце месяца производится сверка оборотов по дебету и кредиту, и путем вычитания меньшего значения из большего определяется итоговый результат — сальдо.

Какие субсчета можно открыть к счету

Дополнительно к 91 счету компании могут открывать субсчета. Как правило, это субсчета для доходов, расходов и сальдо:

• 91.1 — прочие доходы;

• 91.2 — прочие расходы;

• 91.9 — сальдо прочих доходов и расходов.

Еще компании для удобства аналитического учета разделяют доходы и расходы по счету на операционные и внереализационные. Это упрощает заполнение отчета о финрезультатах.

Онлайн-бухгалтерия от 1 558 ₽/мес.

Все инструменты: учет, зарплата, отчетность, КЭП, ЭДО

Узнать больше

Что относится к прочим доходам

Доходы от продажи основных средств и нематериальных активов. Это может быть продажа оборудования или патентов, лицензий, программного обеспечения. Например, организация продает станок за 150 000 рублей. Остаточная стоимость оборудования на момент продажи составляет 80 000 рублей. В этом случае бухгалтер делает проводки:

Дт 62 Кт 91.1 — 150 000 рублей — получили доход от продажи оборудования;

Дт 91.2 Кт 01 — 80 000 рублей — списали остаточную стоимость оборудования.

Доходы от сдачи имущества в аренду. Это касается помещений всех типов, оборудования и других активов. Например, организация сдает в аренду офисное помещение за 50 000 рублей в месяц. Затраты на содержание помещения составляют 10 000 рублей. В этом случае проводки будут такими:

Дт 76 Кт 91.1 — 50 000 рублей — получили доход от аренды;

Дт 91.2 Кт 60 — 10 000 рублей — оплатили коммунальные услуги.

Курсовые разницы. Из-за колебаний курса рубля компания может получить как прибыль, так и убыток. В этом случае для положительной разницы курсов валют открывается субсчет 91.1, а для отрицательных разниц — 91.2.

Например, компания получила доход на валютный счет в размере 10 000 долларов. В день поступления курс доллара был 85 руб. 55 копеек. Через три дня компания решила конвертировать валюту на рублевый счет. В этот день курс был уже 85 руб. 78 копеек. Таким образом, образовался доход от курсовой разницы в размере 857 800 — 855 500 = 2 300 рублей. Бухгалтер отразит эту разницу:

Дт 51 Кт 91.1 — 2 300 рублей — получили доход из-за курсовой разницы.

Штрафы, пени и неустойки, полученные от контрагентов. Штрафы, которые получает организация от контрагентов за нарушения условий договоров будут отражаться также на субсчете 91.2.

Доходы от участия в других организациях. Это дивиденды и другие выплаты от дочерних компаний и инвестиций.

Что относится к прочим расходам

Прочие расходы не связаны напрямую с основной деятельностью компании. Они отражаются на субсчете 91.2 и могут значительно варьироваться в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Проценты по займам и кредитам. Например, компания для покрытия кассового разрыва оформила договор займа с другой фирмой на 500 000 рублей сроком на 5 месяцев. Ежемесячно по договору займа выплачивается часть долга и процент.

Списание дебиторской задолженности. Это затраты, связанные со списанием безнадежной дебиторской задолженности, которая не может быть взыскана. Например, организация в 2020 году отгрузила контрагенту продукцию на сумму 100 000 рублей. Своевременно контрагент не рассчитался за поставку. Юристы организации получили исполнительный лист о взыскании задолженности с контрагента, но он уехал из страны, разыскать его судебные приставы не смогли. Кроме того, срок исковой давности закончился. Такая задолженность признается безнадежной и списывается следующей проводкой:

Дт 91.2 Кт 62 — 100 000 рублей — списали безнадежную дебиторскую задолженность.

Потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций. Сюда входят убытки, понесенные в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Например, у швейной фирмы на складе случился пожар из-за неисправной проводки и сгорели материалы для производства домашнего текстиля.  Себестоимость материалов составила 20 000 руб. В бухучете делается запись:

Дт 91.2 Кт 94 — 20 000 рублей — списали потерю материалов от пожара.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Штрафы, пени и неустойки. Это расходы, связанные с уплатой штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров, налогового законодательства и других обязательств. Допустим, компания не выполнило свои обязательства по договору перед контрагентом. Сумма неустойки составила 5 000 рублей. Бухгалтер составит проводку:

Дт 91.2 Кт 76 — 5 000 рублей — списали неустойку за нарушение условий договора.

Амортизация непроизводственных основных средств. Это начисление амортизации на основные средства, которые не используются в производственной деятельности: офисные здания, транспортные средства для управленческого персонала. Например, компания в 2018 году приобрела автомобиль за 2 000 000 рублей. В 2024 году рыночная стоимость автомобиля с учетом пробега составляет  1 700 000 рублей. Проводка будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 02 — 300 000 рублей — списали амортизацию.

Расходы на содержание объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения. Это затраты на содержание и эксплуатацию объектов, таких как общежития, спортивные сооружения, детские сады, принадлежащие компании. Например, на балансе у компании находится стадион. На коммунальные услуги и работы по содержанию объекта компания ежемесячно тратит 30 000 рублей. Из них 10 000 оплата ЖКУ, 20 000 — зарплата персонала. Бухгалтер делает проводки:

Дт 91.2 Кт 60 — 10 000 рублей — списали затраты на коммунальные услуги;

Дт 91.2 Кт 70 — 20 000 рублей — списали затраты на оплату труда работников.

Продажа имущества. Это убытки от продажи или списания имущества, не связанного с основной деятельностью: старое оборудование или транспортные средства. Например, у компании на балансе находилась бытовая техника для офиса, которая вышла из строя и не подлежит ремонту. Проводка будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 01 — на сумму остаточной стоимости имущества.

Различные непредвиденные расходы. Это затраты, которые не были запланированы и возникли неожиданно в ходе хозяйственной деятельности компании. Например, автомобиль компании попал в аварию. Страховка покрыла только часть ущерба. Дополнительные работы на сумму 300 000 рублей пришлось проводить в автосервисе за счет денег предприятия. Бухгалтер составит проводку:

Дт 91.2 Кт 60 — 300 000 рублей — уплатили поставщику услуги.

Подходы к аналитическому учету на счете 91

Хорошо настроенная аналитика по счету позволяет организации не только видеть общие суммы, но и детально анализировать причины возникновения доходов и расходов, их виды и направления. Аналитический учет помогает принимать более обоснованные управленческие решения.

Для этого можно открывать дополнительные субсчета к 91 счету — не только по доходам и расходам. По каждому счету ведется подробный анализ, учитываются источники доходов и причины расходов.

Аналитический учет может вестись по каждому контрагенту, виду услуг, товару за счет выделения объекта аналитики. Например, во всех выше рассмотренных примерах объектами аналитики могут быть офисные здания, материалы, транспортные средства, контрагенты, штрафы и пени. Ведение аналитического учета по каждому объекту позволяет выявлять неэффективные расходы и оптимизировать финансовые потоки.

Читайте также:

• Какие счета есть в бухгалтерском учете

• Доходы организации в отчетности

• Как бизнесмены «слетают» с УСН из‑за неправильного учета доходов

Ирина Николаева
Автор статьи

Как вы настраиваете аналитику по 91 счету? Расскажите в комментариях.