Что такое производственный бухгалтерский учет

Расскажем, зачем нужен производственный бухгалтерский учет и как его вести с учетом особенностей конкретной организации.

Основные задачи бухучета на производстве

Производственный бухгалтерский учет помогает предприятию выполнять четыре задачи:

Как рассчитать себестоимость продукции

Под себестоимостью продукции понимают общую сумму затрат компании на производство и реализацию товара.

В зависимости от особенностей деятельности применяют следующие методы расчета себестоимости:

Позаказный метод — затраты отдельно собирают по каждому заказу. Такой метод удобен в единичном или мелкосерийном производстве, например, в машиностроении.

Попередельный метод — используют, когда процесс производства продукции состоит из нескольких этапов или переделов. Затраты определяют по каждому переделу, а затем суммируют. Такой метод применяют, например, в пищевой и химической промышленности.

Попроцессный метод — затраты определяют на производство партии продукции в целом, а себестоимость единицы определяют, как среднюю величину. Такой вариант удобен для массового производства.

Расходы производственной компании при любом методе учета себестоимости состоят из трех частей.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Виды расходов

Прямые расходы на производство можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции. Например, это материалы и зарплата рабочих со страховыми взносами.

Для учета прямых расходов предназначены счета:

Сальдо по счетам 20, 23, 29 показывает стоимость незавершенного производства на конец периода. Сальдо по счету 21 показывает стоимость полуфабрикатов, которые на конец периода не были переданы на следующие этапы производства или не были реализованы на сторону, как готовая продукция.

Косвенные расходы на производство связаны с производственной деятельностью, которые нельзя или слишком сложно напрямую отнести на конкретный вид продукции. Например, отопление и электричество для производственных помещений, амортизация оборудования, зарплата начальника цеха и мастеров.

Также к косвенным производственным расходам можно отнести расходы на вспомогательные и обслуживающие производства, если они составляют незначительную долю от затрат на основное производство.

Для учета косвенных расходов на производство предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». В конце месяца все суммы со счета 25 списывают на счет 20, 23 и 29.

При списании общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции. Для этого выбирают базу распределения и отражают ее в учетной политике.

База должна соответствовать особенностям производства конкретной продукции. Здесь удобно ориентироваться на структуру прямых расходов. Например, если продукция материалоемкая, то лучше распределить косвенные расходы между изделиями пропорционально стоимости материалов. А если основную долю в прямых расходах составляет зарплата рабочих — логично использовать её в качестве базы распределения.

Таким образом, себестоимость продукции в бухучете складывается из прямых и общепроизводственных расходов.

Разберем на примере. Компания «ПромМаш» производит два вида станков. В октябре 2024 года компания выпустила:

• модель 1 — 10 станков;
• модель 2 — 20 станков.

Прямые расходы на их изготовление приведены в таблице.

Общепроизводственные расходы за октябрь — 8 000 тыс. рублей.

Так как основную долю в себестоимости изделий составляют материалы, то компания распределила общепроизводственные расходы (ОПР) пропорционально материалоемкости:

ОПР на 1 станок = 8 000 тыс. ₽ ÷ 30 000 тыс. ₽ × 12 000 тыс. ₽ = 3 200 тыс. ₽
ОПР на 2 станок = 8 000 тыс. ₽ ÷ 30 000 тыс. ₽ × 18 000 тыс. ₽ = 4 800 тыс. ₽

Себестоимость одного станка (СС):

СС станка 1 = (18 500 тыс. ₽ + 3 200 тыс. ₽) / 10 ед. = 2 170 тыс. ₽
СС станка 2 = (28 400 тыс. ₽ + 4 800 тыс. ₽) / 20 ед. = 1 660 тыс. ₽

Косвенные расходы на управление компанией — это расходы, которые связаны с управлением бизнесом и не относятся непосредственно к производству. Например, это зарплата директора, бухгалтеров, юристов, связь, аренда офиса, амортизация (если офисное здание находится в собственности). Для учета управленческих расходов используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Управленческие расходы для целей бухучета в общем случае нельзя включать в себестоимость продукции (пп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019). Поэтому их относят непосредственно на себестоимость продаж (счет 90.2).

При необходимости рассчитать полную себестоимость в разрезе изделий с включением всех расходов можно в рамках управленческого учета. Методика распределения общехозяйственных расходов аналогична распределению общепроизводственных. Этот вариант усложняет учет, но дает возможность точнее определить цены на продукцию.

Как вести бухучет на производстве

Прямые расходы на основное, вспомогательное или обслуживающее производство в течение месяца отражают по дебету счетов 20, 23, 29. Корреспондирующий счет по кредиту зависит от типа затра. Например, 02 — амортизация, 10 — материалы, 70 — зарплата, 69 — взносы: Дт 20 (23, 29) Кт 10 (02, 69, 70…).

Аналогично учитывают общепроизводственные и общехозяйственные расходы по счетам 25 и 26: Дт 25 (26) Кт 10 (02, 69, 70…).

Если компания ведет учет с использованием полуфабрикатов, то их себестоимость сначала учитывают на счете 21, а затем переносят на основное производство или отражают использование для других целей. Например — на нужды вспомогательного или обслуживающего производства: Дт 21 Кт 10 (02, 69, 70…); Дт 20 (23, 29) Кт 21.

В конце месяца расходы с 25 счета переносят на счет 20 с распределением по видам продукции. Аналогично на основное производство — переносят расходы вспомогательных и обслуживающих производств, если они выделялись на отдельных счетах: Дт 20 Кт 25 (23, 29).

Расходы с 26 счета нужно напрямую относят на себестоимость продаж: Дт 90.2 Кт 26.

Готовую продукцию отражают на одноименном счете 43. Здесь возможны два варианта:

Вариант 1 — учет по фактической себестоимости. В этом случае фактическую себестоимость всей выпущенной продукции переносят на счет 43: Дт 43 Кт 20 (23, 29).

Далее после реализации продукции списывают себестоимость в той части, которая приходится на реализованную продукцию: Дт 90.2 Кт 43.

Если право собственности переходит не в момент реализации, а позднее, то дополнительно нужно задействовать счет 45 «Товары отгруженные»:

• Дт 45 Кт 43 — в момент отгрузки;
• Дт 90.2 Кт 45 — при переходе права собственности.

Вариант 2 — учет по плановой себестоимости. В этом случае в течение периода готовая продукция отражается в учете по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Плановую себестоимость можно определять, например, на основе фактических данных за предыдущие периоды, а при необходимости — с учетом корректировок: Дт 43 Кт 40.

Себестоимость реализованной продукции списывают аналогично предыдущему варианту, но здесь это плановая цифра: Дт 90.2 Кт 43.

Далее по итогам месяца на счете 40 отражают фактическую себестоимость: Дт 40 Кт 20 (23, 29).

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то делают дополнительную проводку: Дт 90.2 Кт 40.

Если же фактическая себестоимость меньше плановой, то экономию сторнируют: Дт 90.2 Кт 40.

Для учета брака в производстве используется одноименный счет 28, например:

Возьмем данные из примера выше и рассмотрим порядок учета всех расходов компании «ПромМаш» за октябрь.

Прямые расходы — 46 900 тыс. рублей, в том числе:

Общепроизводственные расходы — 8 000 тыс. рублей, в том числе:

Общехозяйственные расходы — 11 000 тыс. рублей, в том числе:

Компания выпустила в октябре 2024 года 10 станков модели 1, 20 станков модели 2. В этом же месяце продала 7 станков модели 1 и 15 станков модели 2. Организация ведет учет по фактической себестоимости. Незавершенного производства на начало и конец октября нет.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Коротко о бухучете в производстве

Бухучет в производстве позволяет определить себестоимость продукции и своевременно провести все расчеты. А также помогает обеспечить сохранность имущества и дает сведения для управления компанией.

При выборе метода расчета себестоимости нужно учитывать специфику производства: объем выпуска в единицах, уникальность изделий. Также важно правильно выбрать базу для распределения накладных расходов.

В производственном бухучете используются счета по учету материальных ценностей, затрат, расчетов и финансовых результатов.

Дополнительные материалы по теме:

• Затраты в налоговом учете: прямые и косвенные расходы
• НДС на УСН в 2025 году: изменения, ставки и особенности налогообложения — Контур.Экстерн
• Как учесть расходы на платную парковку служебного автомобиля