Как быть с НДФЛ по гражданским договорам с нерезидентами-удаленщиками?

18 марта 2025 Вопрос

Компания в 2024 году заключила договор ГПХ с иностранным гражданином, нерезидентом, оказывающим услуги на территории своей страны. В 2024 году мы не платили НДФЛ, срок договора — до 31.12.2024 года, но в 2025 году мы закрываем актом услуги, оказанные в 2024 году. Надо ли исчислять по таким услугам НДФЛ?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Если услуги полностью оплачены физлицу в 2024 году, такие услуги не облагаются НДФЛ независимо от того, что акт сдачи-приемки подписан в 2025 году. Если услуги будут оплачиваться в 2025 году, то считаем, что безопаснее исчислять и удерживать НДФЛ при оплате таких услуг, если они были оказаны с использованием российского сегмента сети Интернет, и освобождение от НДФЛ таких услуг не предусмотрено международным договором с участием РФ.

Автоматизируйте работу с сотрудниками: рассчитывайте зарплату, больничные, отпускные, оформляйте кадровые документы прямо в Экстерне

Попробовать

Доходы нерезидентов по договорам ГПХ на оказание услуг за рубежом в 2024 году не облагались НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2024 № 03-04-06/10798). При этом датой получения дохода нерезидента по договору ГПХ является не дата подписания акта об оказании услуг, а дата оплаты таких услуг, в том числе авансом (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2023 № 03-04-05/93737). Поэтому в случае оплаты услуг нерезидента по договору ГПХ в 2024 году НДФЛ с таких доходов не исчисляется, не удерживается из выплат нерезиденту и не уплачивается в бюджет независимо от даты подписания акта об оказании услуг.

С 2025 года доходы нерезидентов по договорам ГПХ на оказание услуг за рубежом с российскими заказчиками облагаются НДФЛ по основной пятиступенчатой прогрессивной шкале, если такие услуги оказываются с использованием российского сегмента сети Интернет (пп. 6.3 п. 1 ст. 208, п.п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ).

К сожалению, до сих пор нет разъяснений налоговых органов о том, как определить, оказываются ли услуги с использованием российского сегмента сети Интернет или нет. Поэтому считаем, что безопаснее будет расценивать услугу как оказанную с использованием российского сегмента сети Интернет если, к примеру, взаимодействие с нерезидентом в ходе оказания услуг осуществляется через адреса электронной почты в российском сегменте сети Интернет, например, на портале mail.ru (Приказ Роскомнадзора от 29.07.2019 № 216).

Поэтому, если услуги оказаны с использованием российского сегмента сети Интернет и оплачиваются после 31 декабря 2024 года, то заказчику безопаснее исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ при оплате таких услуг. Это касается случаев, когда освобождение от НДФЛ таких услуг не предусмотрено международным договором с участием РФ и страны, резидентом которой является исполнитель по договору ГПХ (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; п. 1 ст. 7 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2024 № 03-04-05/99405).

Если же резидент оказывал услуги по договору ГПХ за рубежом без использования российского сегмента сети Интернет, они не облагаются НДФЛ ни в 2024, ни в 2025 году, то есть независимо от даты оплаты или даты оформления акта (пп. 6 и 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ).