Как искать расхождения с контрагентами по НДС

НДС — основной несырьевой налог, наполняющий российский бюджет. Поэтому налоговики обращают пристальное внимание на плательщиков этого налога. ФНС выстроила автоматизированную систему, позволяющую выявлять расхождения в исчислении и уплате НДС между контрагентами. В статье расскажем о причинах расхождений по НДС и о том, как ФНС их выявляет. А также посмотрим, как их исправить и снизить риски.

Что понимают под расхождениями с контрагентом по НДС

Расхождения с контрагентом по НДС — это противоречия между сведениями из налоговых деклараций по НДС налогоплательщика и его контрагента. Либо противоречия между сведениями налоговой декларации по НДС налогоплательщика и журнала учета счетов-фактур, представленного в ФНС контрагентом (п. II письма ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129).

Как сдать декларацию по НДС: ответы экспертов

При выявлении расхождений налоговый орган выставляет налогоплательщику и его контрагенту требование о представлении пояснений или об исправлении отчетности (п. 3 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322).

Чек-лист для бухгалтера: как работать с требованиями ФНС

Налоговики выявляют такие противоречия в автоматическом режиме в подсистеме АСК НДС, сопоставляя данные электронной отчетности по НДС налогоплательщика и его контрагентов, в разрезе каждого счета-фактуры, отраженного по разделам 8-12 декларации по НДС (приказы ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, от 10.02.2017 № ММВ-7-15/176@, письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-4-15/23207@).

Причины расхождений и порядок их исправления

В приложении к требованию о представлении пояснений налоговики приводят перечень операций, по которым установлены расхождения. По каждой операции будет проставлен код возможной ошибки (приложение к Письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Код «1» означает, что запись об операции отсутствует в декларации контрагента, либо он не представил декларацию по НДС за аналогичный период, либо представил декларацию с нулевыми показателями, либо ошибки не позволяют идентифицировать счет-фактуру контрагента.

Код «2» указывают при расхождении данных внутри декларации налогоплательщика: между разделами 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»). Это бывает, например, при отражении вычета НДС, ранее исчисленного с полученного аванса, при зачете или возврате этого аванса.

Код «3» касается только посредников и иных лиц, подающих в ФНС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Код означает, что расходятся данные внутри журнала об операции между разделами 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур».

Код «4» означает, что, возможно, допущена ошибка в какой-либо графе отчетности по НДС. В приложении к требованию будет приведена таблица с данными того раздела декларации, в котором налоговики видят ошибку. Номер графы, в которой скрывается ошибка, указан в скобках (письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Код «5» означает, что в разделах 8 — 12 декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указан счет-фактура, дата которого приходится на будущие налоговые периоды по НДС.

Код «6» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет.

Код «7» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») заявлен вычет по счету-фактуре, датированному ранее, чем зарегистрирован контрагент, выставивший счет-фактуру.

Код «8» означает, что в разделах 8 — 12 декларации по НДС некорректно указан код вида операции.

Код «9» означает ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»): сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, подлежащую аннулированию. Либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащему аннулированию.

Основные расхождения с контрагентами скрываются под кодами ошибок «1» и «4».

Проверьте декларацию по НДС

Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации. Устраняйте расхождения и ошибки

Оставить заявку

Код ошибки «1»

Это самый неприятный случай: появление кода «1» в требовании грозит серьезными проблемами.

Чем опасен код «1» в требовании

Если контрагент налогоплательщика оказался «техническим» и не уплатил, не задекларировал НДС по сделке, код ошибки «1» может означать «прямой» разрыв по НДС. И тогда возможны налоговые доначисления не только по НДС, но и по налогу на прибыль (УСН «Доходы минус расходы»), а также пени и штрафы. 

Если же речь не идет о технической структуре, причину расхождения нужно искать вместе с тем контрагентом, по операциям с которым оно выявлено. Причем найти причину надо оперативно: ведь ответить на требование налоговиков о представлении пояснений необходимо в течение 5 дней с даты его получения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщики, обязанные сдавать декларацию по НДС электронно, представляют пояснения только в электронной форме по ТКС. Рекомендованный формат пояснений приведен в письме ФНС от 02.04.2025 № ЕА-4-15/3520@.

К пояснениям приложите подтверждающие документы, например, письмо контрагента о подаче уточненной отчетности по НДС, устраняющей расхождение.

Безопасные расхождения

Самый простой способ найти причину расхождений — оперативно сверить данные, отраженные в декларации налогоплательщика за период, указанный в требовании, с данными из налоговой отчетности контрагента.

Сколько расхождений нашел НДС+ в 520 млн счетов-фактур

Частая причина — правомерное отражение налогоплательщиком и его контрагентом операций в разных налоговых периодах. Например, если компания — покупатель товара, а контрагент — продавец, причины расхождений могут быть следующими:

• контрагент отразил начисление НДС в декларации на дату оформления первичного документа на реализованный товар, а компания показала вычет НДС в следующем налоговом периоде, когда оприходовала товар на склад (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, письма Минфина от 16.03.2020 № 03-07-08/19635, от 04.03.2011 № 03-07-14/09);

• контрагент отразил восстановление НДС, ранее исчисленного с аванса, в периоде реализации товара, а компания восстановила вычет НДС с такого аванса в следующем налоговом периоде — когда оприходовала товар (письмо ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@);

• контрагент отразил начисление НДС в периоде реализации товара, а компания заявила вычет в более поздних периодах (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В таких ситуациях в ответ на требование представьте пояснения и укажите в них причину расхождений. А также отметьте, что данные отчетности достоверны, налог не занижен, оснований для представления уточненной отчетности нет (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Как быть, если контрагент не отразил операцию

Если контрагент по какой-то причине, не обусловленной нормами гл. 21 НК РФ, не отразил операцию в декларации, у компании есть несколько вариантов:

Вариант 1 — убедить контрагента подать уточненку с отражением пропущенной операции. В этом случае в ответе на требование укажите информацию о представлении контрагентом уточненки.

Вариант 2 — если контрагент не соглашается уточнять декларацию, при этом расхождение не привело к недоплате компанией НДС, то ответьте на требование пояснениями. Напишите в пояснениях, что ошибка не привела к занижению НДС, поэтому уточненная декларация не представляется (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Вариант 3 — если контрагент не соглашается уточнять декларацию, при этом расхождение привело к недоплате НДС компанией, то доплатите НДС в сумме расхождений и пени. А потом подайте уточненную декларацию и ответьте на требование, указав на подачу уточненки (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). При этом единственная возможность снизить убытки компании в виде доплаченных в бюджет НДС, пени, налоговых санкций — взыскать их с контрагента при наличии в договоре «налоговой оговорки» (ст. 406.1, 431.2 ГК РФ, письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). 

Код ошибки «4»

Чаще всего, под этим кодом скрываются технические расхождения с контрагентом по НДС, которые не влекут налоговых последствий. Например, контрагент отразил в книге продаж счет-фактуру под верным номером 323, а налогоплательщик в книге покупок — под номером 232 ошибочно.

Если получено требование с кодом «4», внимательно сверьте данные налоговой декларации с данными счета-фактуры по спорной операции, а также сверьтесь с данными декларации контрагента. Например, если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), проверьте общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям счета-фактуры в книге покупок, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.

Чтобы исправить техническую ошибку, в ответ на требование представьте пояснение с корректными данными без подачи уточненной декларации или по желанию — с одновременной подачей уточненки (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Как снизить риск расхождений по НДС с контрагентами 

Снизить риск расхождений с контрагентами по НДС помогут следующие рекомендации:

Выстройте систему должной осмотрительности при выборе контрагента, чтобы избежать самой неприятной ситуации — разрыва по НДС. В этом вам поможет Светофор в Экстерне. Это сервис экспресс-проверки контрагентов, который:

Чем грозит налогоплательщику связь с техническим контрагентом

• выяснит информацию о юрлице или ИП в официальных источниках;

• в pdf-отчете покажет факты, которые требуют внимания;

• даст рекомендации о сотрудничестве.

Включите в договоры обязанности контрагента:

• по оперативной ежеквартальной сверке данных, представляемых в декларации по НДС;

• по оперативной сверке данных при поступлении из ФНС требования о представлении пояснений по налоговому разрыву;

• по компенсации налоговых убытков из-за расхождений с контрагентом — пропишите «налоговую оговорку».

Перед сдачей НДС-отчетности не только проверьте ее по контрольным соотношениям, но и сверьте данные счетов-фактур (реквизиты, даты, суммы) с данными, указанными в отчетности.

Кроме рассмотренных в статье «прямых» расхождений с непосредственными контрагентами по НДС, налоговики анализируют деятельность всей цепочки контрагентов с целью выявления «сложных» налоговых разрывов. Это ситуация, когда кто-то из цепочки (непрямой контрагент налогоплательщика) не уплачивает в бюджет налог, предъявленный к вычету другим контрагентом. Чаще всего она также связана с встраиванием в цепочку технических контрагентов.