Что такое регрессивный налог

Расскажем об одном из вариантов организации налоговой системы — регрессивном налогообложении.

Дмитрий Федоров Автор-эксперт

Что такое регрессивное налогообложение

Регрессивное налогообложение — подход к начислению налога, при котором налоговая ставка уменьшается по мере роста налогооблагаемой базы. Термин произошел от латинского слова «regressus» —«обратное движение».

Пример

Возьмем условный налог. Для дохода до 1000 денежных единиц (д.е.) в год по нему установлена ставка — 10%; для сумм, превышающих 1000 д.е. — 5%.

При доходе 900 д.е. налог равен: 900 д.е. × 10% = 90 д.е.

При доходе 1800 д.е. налог равен: 1000 д.е. × 10% + (1800 д.е. – 1000 д.е.) × 5% = 140 д.е.

Виды регрессивных налогов 

Формально налогов с регрессивной системой начисления в российском законодательстве нет. Именно поэтому в предыдущем разделе определение регрессивного налога мы иллюстрировали условным, а не реальным примером.

Но в России есть два вида обязательных платежей, для которых фактически применяется регрессивный вариант расчета.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Патентная система налогообложения

На патентной системе налогообложения (ПСН) налогоплательщик платит 6% от потенциально возможного годового дохода. Потенциальный доход определяют региональные органы власти для каждого вида деятельности, по которому разрешено работать на ПСН. Фактический годовой доход налогоплательщика может быть любым, но в пределах установленной законом для ПСН лимита — 60 млн руб.

Таким образом, что чем больше налогоплательщик получил дохода, тем ниже его фактическая налоговая нагрузка по патенту.

Пример

ИП Петров и ИП Кузнецов живут в одном городе и занимаются розничной торговлей. Годовой патент на этот вид деятельности для обоих ИП стоит 70 000 ₽. 

Выручка Петрова за год — 1 500 000 ₽ 

Выручка Кузнецова — 2 000 000 ₽

Налоговая нагрузка Петрова: 70 000 ₽ / 1 500 000 ₽ = 4,7%

Налоговая нагрузка Кузнецова: 70 000 ₽/ 2 000 000 ₽  = 3,5%

Обязательные страховые взносы

Формально обязательные страховые взносы с зарплаты не относятся к налогам. Налог — это безвозмездный платеж, а взносы возвращаются сотрудникам в виде пенсионных прав, медицинских услуг и оплаты больничных.

Но с точки зрения работодателя страховые взносы — это часть фискальной нагрузки. Кроме того, их большую часть взносов, кроме взносов на травматизм, администрирует ФНС. Поэтому при рассмотрении регрессивной системы налогообложения страховые взносы можно приравнять к налогам.

Для страховых взносов предусмотрено понижение ставок, начиная с определенной величины облагаемой базы — зарплаты и других аналогичных выплат в пользу сотрудников.

Рассмотрим два основных варианта начисления страховых взносов  с зарплаты. 

Крупный бизнес начисляют их следующим образом (п. 3 ст. 425 НК):

1. Пока хотя бы по одному из сотрудников доход с начала года не превысит предельную базу, по всем доходам применяется ставка 30%. Предельную базу по страховым взносам ежегодно устанавливает Правительство, в 2024 году это 2 225 000 руб. (постановление от 10.11.2023 № 883).

2. По сотрудникам, доход которых превысил предельную базу, до конца года применяется ставка 15,1%.

Пример

Оклад директора ООО «Полет» 400 000 ₽ в месяц. Компания относится к крупному бизнесу. Страховые взносы с зарплаты директора за январь: 400 000 ₽ × 30% = 120 000 ₽

Такие же суммы будут начисляться за период с января по май включительно, пока доход нарастающим итогом с начала года меньше предельной базы. 

Посчитаем взносы за июнь.

Зарплата директора с января по май: 400 000 ₽ × 5 мес. = 2 000 000 ₽

Взносы за июнь с зарплаты в пределах базы: (2 225 000 ₽ – 2 000 000 ₽) × 30% = 67 500 ₽

Взносы за июнь сверх предельной базы: (400 000 ₽ – 225 000 ₽) × 15,1% = 26 425 ₽

Взносы за июнь всего: 67 500 ₽ + 26 425 ₽ = 93 925 ₽

Таким образом, при достижении предельной базы сумма взносов с той же зарплаты стала меньше.

Далее в июле — декабре вся сумма выплат в месяц будет превышать предельную базу и полностью облагаться по пониженной ставке.

Таким образом, месячная сумма взносов станет еще меньше: 400 000 ₽ х 15,1% = 60 400 ₽

Для малого и среднего бизнеса предусмотрен льготный вариант расчета ставки (п. 2.4 ст. 427 НК):

1. Ставка 30% — для выплат в пределах федерального МРОТ в месяц по каждому сотруднику до достижения предельной базы. МРОТ в 2024 году — 19 242 руб.

2. Ставка 15% — для выплат свыше МРОТ по всем сотрудникам вне зависимости от предельной базы, начиная с января.

3. Ставка 15,1% для выплат в пределах МРОТ в месяц по каждому сотруднику, по которому превышена предельная база.

Пример

Ежемесячный оклад главбуха малого предприятия — 120 000 ₽, соответственно в год — 1 440 000 ₽. Предельная база по данному работнику превышена не будет. 

Страховые взносы в 2024 году каждый месяц будут складываться из двух частей:

19 242 ₽ × 30% + (120 000 ₽ – 19 242 ₽) × 15% = 20 886,3 ₽

Плюсы регрессивной системы налогообложения

При регрессивной системе чем выше доход, тем меньше налоговая нагрузка. Это стимулирует налогоплательщиков с высокими доходами к «выходу из тени». В итоге, несмотря на снижение ставки, бюджет получит больше средств за счет расширения облагаемой базы.

Минусы регрессивной системы налогообложения

Налогоплательщики с невысокими доходами часто считают такой вариант расчета налогов несправедливым. Поэтому применение регрессивных ставок может привести к росту социальной напряженности.

В российском налоговом законодательстве учтены особенности регрессивного налогообложения. При расчете страховых взносов применяется не только пониженная ставка для высокооплачиваемых сотрудников, но и льготная ставка с выплат свыше МРОТ для малого и среднего бизнеса.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Главное о регрессивной системе налогообложения

При регрессивном налогообложении налоговая ставка уменьшается по мере роста налогооблагаемой базы. Формально налогов с регрессивной системой начисления в российском законодательстве нет.

В России есть два вида обязательных платежей, для которых фактически применяется регрессивный вариант расчета — патентная система налогообложения и обязательные страховые взносы за сотрудников.

Читайте также:

• Что такое пропорциональный налог
• Что такое прогрессивный налог
• Налогообложение ИП в 2024 году
• Как ООО выбрать режим налогообложения в 2024 году