Кто уплачивает НДФЛ, если сотрудник переехал за границу?

В январе 2024 года сотрудник — гражданин РФ работал в России, с февраля 2024 работает за пределами РФ (обособленного подразделения за рубежом у нас нет). НДФЛ с его доходов не удерживается. Кто и как должен пересчитать и уплатить разницу НДФЛ с доходов в январе, если сотрудник на сегодняшний день не является резидентом и работает за пределами РФ?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

По нашему мнению, в течение всего 2024 года и далее работодатель должен выполнять функции налогового агента по НДФЛ, т.е. исчислять, удерживать из выплат работнику, перечислять налог в бюджет и отражать выплаты такому работнику и налог с них в отчетности по НДФЛ.

Если работодатель не удерживал налог с выплат работнику с февраля 2024 года, нужно доудержать налог, перечислить его в бюджет вместе с самостоятельно рассчитанной суммой пени, после чего подать уточненную отчетность по НДФЛ за истекшие периоды 2024 года.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

В общем случае выплаты по трудовому договору работнику, в том числе тому, кто находится за границей, облагаются НДФЛ у налогового агента–работодателя по обычным ставкам для доходов резидента (13% при доходе не выше 5 млн рублей плюс 15% с дохода свыше 5 млн рублей в течение календарного года) до момента, когда работник утратит статус налогового резидента РФ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Физлицо утрачивает статус налогового резидента РФ если находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 1 ст. 207 НК РФ). Таким образом, факт отъезда работника из РФ в феврале 2024 года не означает, что работник с момента отъезда (с февраля 2024 года) стал налоговым нерезидентом. Он станет налоговым нерезидентом не ранее августа 2024 года (в зависимости от конкретной даты отъезда из РФ). До этого момента работодатель выполняет функции налогового агента по НДФЛ в отношении выплат данному работнику в обычном порядке — как если бы работник находился в РФ.

Что касается периода, когда работник станет налоговым нерезидентом, то тут возникает следующий нюанс. Фактически работник, находящийся за рубежом, выполняет трудовые обязанности в отношении российского работодателя дистанционно. Поэтому работодатель и работник должны подписать допсоглашение к трудовому договору о введении дистанционного режима работы с указанием в качестве места работы зарубежного населенного пункта, в котором проживает работник (статьи 72 и 312.1 ТК РФ; письмо Роструда от 09.04.2024 № ПГ/05642-6-1).

А с 2024 года выплаты дистанционным работникам, работающим на российского работодателя за рубежом, облагаются НДФЛ также, как выплаты работникам, работающим в РФ, независимо от того, какой статус налогового резидента у иностранного дистанционщика (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ; письмо Минфина от 13.05.2024 № 03-04-06/43071). Таким образом, даже изменение статуса работника на налогового нерезидента не снимает с работодателя обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении выплат этому работнику.

Считаем, что в случае фактического выполнения работы дистанционно за рубежом, налоговый орган при проверке будет вменять обязанности налогового агента по НДФЛ российскому работодателю, даже если стороны не оформят дистанционную работу согласно трудовому законодательству (п.п. 1 и 4 ст. 54.1 НК РФ).

Чтобы снизить риск штрафов, работодателю нужно (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 123, п. 2 ст. 126.1 НК РФ):