Надо ли в 2025 году вести книгу покупок и продаж при совмещении УСН и ПСН?

25 ноября 2024 3 Вопрос

Я как предприниматель совмещаю УСН «доходы» и патент. Надо ли в 2025 году вести книгу покупок и продаж при таком совмещении и если да, то при каких условиях?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Книгу покупок и продаж нужно вести предпринимателям, которые работают с НДС. При совмещении спецрежимов все зависит от совокупной суммы дохода ИП в рамках УСН и ПСН как в 2024, так и в 2025 году. Есть три возможных ситуации, рассмотрим их.

Вариант 1

Книгу покупок вести не нужно

Если совокупный доход предпринимателя в рамках УСН и патента и в 2024, и в 2025 годах не превысит 60 млн рублей, не нужно будет вести книгу покупок, так как ИП будет освобожден от обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК, п. 3 ст. 169 НК — здесь и далее нормы НК указаны в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Вариант 2

Книгу покупок ведем с начала 2025 года

Если совокупный доход предпринимателя в рамках УСН и патента в 2024 году превысит 60 млн рублей, то ИП утратит право на применение патента в 2025 году (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК), при этом будет исчислять и уплачивать НДС в рамках УСН с начала 2025 года.

В этом случае книгу покупок надо вести с 1 января 2025 года. Отражать в ней вычеты НДС по товарам, приобретаемым в 2025 году, а также по остаткам непроданных в 2024 году товаров, можно будет лишь в случае, если предприниматель будет применять общую ставку НДС 20 (10)%, так как при выборе специальной ставки НДС 5 (7)% у ИП не будет права на вычеты по приобретаемым товарам (п. 9.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК).

Если ИП выберет специальную ставку НДС 5 (7)%, в книге покупок будут отражаться только следующие вычеты:

вычет НДС, исчисленного с аванса покупателя, при зачете аванса в счет оплаты отгруженных товаров (п. 8 ст. 171 НК);
вычет НДС при возврате покупателем товара либо при возврате покупателю аванса в связи с отказом от покупки (п. 5 ст. 171 НК);
вычет НДС при корректировке реализации в сторону уменьшения в связи с изменением цены или количества отгруженного товара (п. 13 ст. 171 НК).

Вариант 3

Книгу покупок начинаем вести в течение 2025 года

Если совокупный доход предпринимателя в рамках УСН и патента в 2024 году не превысит 60 млн рублей, а в течение 2025 года превысит эту сумму, то ИП утратит право на применение ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). При этом станет исчислять и уплачивать НДС с месяца, следующего за месяцем, когда доход превысил 60 млн рублей (п. 5 ст. 145 НК).

В этом случае книгу покупок надо вести с того месяца, в котором предприниматель станет исчислять и уплачивать НДС. Порядок отражения вычетов в книге покупок для этой ситуации такой же, как при варианте 2.