Что такое счет 25 в бухгалтерском учете

Счет 25 предназначен для учета общепроизводственных расходов — тех, которые нельзя напрямую отнести к конкретному продукту, но без которых не работает производство. Это аренда, свет, зарплата обслуживающего персонала и другие затраты.

Что такое 25 счет

В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 25 «Общепроизводственные расходы» включен в раздел «Затраты на производство». Он используется на предприятиях, где есть производственный процесс: это производственные предприятия, строительные компании, поставщики услуг, если при их оказании есть производственные процессы. На счете 25 собираются данные о расходах на обслуживание основного и вспомогательных производств, которые не входят прямо в себестоимость продукции.

Счет 25 — активный. Все расходы отражаются по дебету, а закрытие счета — по кредиту. Он используется в бухучете с рядом других счетов: 

• 20 «Основное производство» — основные расходы на выпуск продукции;
• 23 «Вспомогательные производства» — поддерживающие процессы (например, ремонтный цех);
• 26 «Общехозяйственные расходы» — административные расходы;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — например, столовые, гаражи, прачечные.

В конце месяца расходы со счета 25 переносятся на 20, 23 или 29, в зависимости от специфики.

Основные виды затрат, которые учитываются на счете 25

На счете учитывают расходы, связанные с поддержанием оборудования в рабочем состоянии и обеспечением его безопасной эксплуатации, а также с зарплатой обслуживающему персоналу, арендой помещений и коммунальными платежами по ним. Эти затраты напрямую влияют на производственный процесс, поэтому их отражают на счете 25. Рассмотрим примеры таких затрат в таблице.

Как вести учет общепроизводственных расходов

Для обоснования расходов бухгалтеру необходима первичная документация и внутренние документы компании. К ним относятся: 

Акты выполненных работ и оказанных услуг. Например, акт на техническое обслуживание оборудования или ремонтные работы. Эти документы подтверждают факт оказания услуг для производства.

Счета-фактуры и счета на оплату. Выставляются поставщиками за коммунальные услуги: электричество, отопление, водоснабжение — или аренду производственных помещений.

Накладные на передачу материалов. Например, накладные на отпуск со склада смазочных материалов для станков или спецодежды для рабочих цеха.

Табели учета рабочего времени. Необходимы для расчета заработной платы обслуживающего персонала: механиков, электриков, наладчиков и кладовщиков.

Приказы о назначении ответственных лиц. Например, приказы о закреплении сотрудников за оборудованием или производственными площадями.

Авансовые отчеты сотрудников. Документы о командировочных расходах механиков, наладчиков, электриков, связанных с ремонтом или эксплуатацией оборудования.

Лицензии, акты о проверке пожарной сигнализации. Подтверждают обязательные расходы на обеспечение безопасности производственного процесса.

Акты на списание имущества и ремонтных затрат. Если проводится капитальный ремонт оборудования, акты нужны для оформления передачи на восстановление и учета расходов.

Акты приема-передачи арендуемых производственных помещений. Если для производства арендуются помещения, такие акты подтверждают использование этих площадей.

Расчеты и ведомости по начислению амортизации. Для учета амортизации производственных зданий, оборудования и других активов, обслуживающих производство.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Основные проводки по счету 25

По счету бухгалтер делает одни проводки при признании расхода, другие — при списании по итогам месяца, так как расходы, которые фиксируются на счете 25, в конце месяца полностью распределяются и списываются между видами продукции или направлениями деятельности. Операции зависят от типа производства, покажем примеры основных проводок в таблице.

Как закрывать 25 счет по итогу месяца

При списании расходов с 25 счета в конце месяца нужно учитывать, что в расходы текущего периода включается только та часть затрат, которая относится к реализованной продукции.

Затраты списываются пропорционально направлениям расходов:

• Пропорционально зарплате основных работников — например, на предприятии есть несколько участков. В сборочном цехе заработная плата у рабочих выше, поэтому туда идет большая часть общепроизводственных расходов. 
• Пропорционально прямым материальным затратам.
• Пропорционально выручке или объему производства. Это особенно актуально, если на предприятии выпускается несколько видов продукции. 

Остальная сумма капитализируется в стоимости незавершенного производства, готовой продукции на складе или в отгрузке. Алгоритм распределения затрат закрепляется в учетной политике предприятия. 

Чтобы в конце месяца закрыть счет 25, нужно подсчитать общепроизводственные расходы и согласно методу распределения сделать проводку Дт 20 (23, 29) Кт 25.

Так расходы переносятся в себестоимость продукции.

Учет по счету 25 в разных отраслях

Счет 25 используется постоянно. Расходов много, учет нужен точный. Рассмотрим варианты использования счета в разных отраслях и приведем несколько примеров. 

В строительстве обычно используется счет 23, но при наличии постоянной производственной базы применяется 25.

В сельском хозяйстве счет 25 применяется для учета расходов на машинотракторный парк, обслуживание техники и пр.

В сфере услуг и торговле счет 25 используется реже, но может применяться, если на предприятии есть производство. Например, у сети ресторанов работает своя пекарня и цех готовой продукции. 

На производстве счет 25 нужен постоянно. Например, на мебельной фабрике есть деревообрабатывающее оборудование, в штате — наладчики, обслуживающий персонал, большая производственная площадь с арендой.

Расчет и проводки на мебельной фабрике

Аренда производственного цеха — 100 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Заработная плата наладчиков — 60 000 рублей: Дт 25 Кт 70.

Электроэнергия для станков — 40 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Амортизация оборудования — 20 000 рублей: Дт 25 Кт 02.

Распределение: продукция «Мягкая мебель» — 70%, продукция «Корпусная мебель» — 30%. То есть из суммы расходов 220 000 рублей 70%, или 154 000 рублей нужно отнести на субсчет «Мягкая мебель», 30%, или 66 000 рублей на субсчет «Корпусная мебель»: 

Дт 20 «Мягкая мебель» Кт 25 — 154 000 рублей.

Дт 20 «Корпусная мебель» Кт 25 — 66 000 рублей.

Расчет и проводки на фабрике по пошиву одежды

Швейное предприятие изготавливает одежду на заказ мелким оптом. На производстве работают наладчики машин, обслуживающий персонал, используются промышленные утюги, автоматические швейные станции. На счете 25 отражаются расходы: 

Зарплата механиков, обслуживающих оборудование — 70 000 рублей: Дт 25 Кт 70.

Расходы на электричество — 40 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Запчасти и масло для оборудования — 10 000 рублей: Дт 25 Кт 10.

Амортизация оборудования — 30 000 рублей: Дт 25 Кт 02.

Распределение, согласно учетной политике предприятия, делаем пропорционально объему заказов между изделиями: спортивная одежда — 60%, форма для персонала — 40%:

Дт 20 «Спортивная одежда» Кт 25 — 90 000 рублей.

Дт 20 «Форма для персонала» Кт 25 — 60 000 рублей.

Расчет и проводки в сфере торговли

Компания закупает продукты и перепродает их сетям. Есть склады для хранения продукции, где используется холодильное оборудование. Склад обслуживают техники и уборщики. На счете 25 учитываются:

Электроэнергия на складе — 25 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Заработная плата кладовщиков и техников — 50 000 рублей: Дт 25 Кт 70.

Ремонт погрузчика — 15 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Распределение затрат проходит по объему выручки от группы товаров: молочная продукция — 55%, бакалея — 45%:

Дт 44 «Молочка» Кт 25 — 49 500 рублей.

Дт 44 «Бакалея» Кт 25 — 40 500 рублей.

Расчет и проводки в сфере услуг

Компания оказывает услуги по ремонту автомобилей в боксах с подъемниками, использует компрессоры, оборудование для диагностики. В компании есть сотрудник — техник, который обслуживает оборудование. Что попадает на счёт 25:

Коммунальные расходы — 12 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Амортизация подъемников — 18 000 рублей: Дт 25 Кт 02.

Заработная плата техника — 30 000 рублей: Дт 25 Кт 70.
 

Распределение происходит пропорционально выручке от типов услуг: ремонт двигателя — 70%, диагностика — 30%:

Дт 20 «Ремонт» Кт 25 — 42 000 рублей.

Дт 20 «Диагностика» Кт 25 — 18 000 рублей.

Расчет и проводки в сельском хозяйстве

Компания выращивает овощи в тепличных комплексах. Чтобы поддерживать работу теплиц, организация несет расходы, которые относятся к общепроизводственным: 

Зарплата механиков — 200 000 рублей: Дт 25 Кт 70.

Электроэнергия для обогрева теплиц — 30 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Ремонт насосов, орошения и систем вентиляции — 25 000 рублей: Дт 25 Кт 60.

Покупка спецодежды — 10 000 рублей: Дт 25 Кт 10.

По окончании месяца все накопленные на счете 25 расходы распределяют на счет 20 «Основное производство», пропорционально площади используемых теплиц. Согласно учетной политике, на теплицу 1 относят 30% затрат, на теплицу 2 — 70%:

Дт 20 «Теплица 1» Кт 25 — 79 500 рублей.

Дт 20 «Теплица 2» Кт 25 — 185 500 рублей.

Ошибки при работе с 25 счетом

Некорректное распределение. Если на предприятии нет четко описанной методики, которая отражена в учетной политике, то ошибочное распределение затрат искажает себестоимость продукции. 

Счет 25 в конце месяца не закрыт. В конце месяца на счете 25 не должно быть никаких остатков. Это временный счет!

Завышение расходов. Иногда в счет 25 относят затраты, которые не относятся к производству. Например, затраты на содержание офиса и зарплату офисных сотрудников. 

Итак, счет 25 — важный инструмент для расчета себестоимости и анализа эффективности. Он помогает увидеть, сколько денег компания тратит на поддержание производственного процесса. Грамотное ведение учета по этому счету позволяет правильно формировать себестоимость и контролировать расходы. 

Для предпринимателя, который ведет бухучет самостоятельно, важно:

• понимать, что относится на счет 25;
• собирать подтверждающие документы;
• корректно распределять расходы;
• закрывать счет 25 каждый месяц.

Только тогда можно получить точную картину себестоимости, обоснованно снижать налоги и контролировать реальные затраты.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Изучите другие материалы по теме:

• Торговля продукцией собственного производства: какой ОКВЭД выбрать
• Что такое бухгалтерский учет незавершенного производства
• Брак в производстве