Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Управление HR‑процессами
Проверка контрагентов
Автоматизация бизнеса
Обучение
Коммуникации
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
Налоговая реформа не обошла и предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. С 2025 года их ждут изменения, и некоторые — в худшую сторону. Читайте о новшествах в статье.
При подготовке использованы материалы выступления Надежды Самковой, эксперта по налогообложению и члена Палаты налоговых консультантов, на конференции «Бухгалтерские новшества — 2025».
Изменились последствия превышения лимита доходов
У предпринимателей больше не получится применять схемы, которые позволяли получать выгоду от патента и превышать лимит годового дохода 60 млн руб. с минимальными последствиями.
Лимит дохода будет распространяться и на предыдущий год. По старым правилам ИП теряет право на ПСН, если с начала календарного года его доходы превысили 60 млн руб (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Но купить патент на следующий год ему раньше ничего не мешало.
С 2025 года пп. 1 п. 6 ст. 345.45 НК РФ действует в новой редакции. ПСН нельзя применять, если доходы за предшествующий год превысили 60 млн руб. Предприниматели, которые в 2024 году заработали больше лимита, не смогут применять ПСН в 2025 году. Если такой предприниматель в декабре 2024 года подаст заявление на патент на 2025 год, налоговая инспекция его оформит, потому что еще не знает итоговую сумму дохода за предыдущий год. Но когда она станет известна, налоги с начала года пересчитают по УСН с НДС.
Для соблюдения лимита в расчет берется не потенциальный, а фактический доход, а при совмещении с упрощенкой доходы от УСН тоже учитываются. Скорее всего, налоговая будет рассылать требования о предоставлении данных по сумме фактического дохода на ПСН.
Окончательную сумму дохода за 2024 года при совмещении ИФНС узнает из декларации по УСН. И если ИП с общим доходом более 60 млн руб. успел взять патент на 2025 год, его аннулируют, и с начала 2025 года налоги пересчитают по УСН и начислят НДС. Напомним, что упрощенцы с доходом за 2024 год свыше 60 млн руб становятся плательщиками НДС.
Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.
Меняется срок оплаты патента
С 2025 года, если патент действует до конца года, окончательно рассчитаться по нему нужно не до 31, а до 28 декабря.
Предприниматели из новых территорий смогут получить вычет на ККТ
Льгота действует для налогоплательщиков на ПСН, местом жительства которых на дату регистрации ККТ была территория ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей. Размер вычета — до 28 тыс. руб. при условии регистрации ККТ по адресу установки до конца 2025 года. Уменьшить можно стоимость патентов за 2024 или 2025 год по выбору ИП (п. 1.3. ст. 346.51 НК РФ в ред. с 2025г.).
Частично снимаются запреты и вводятся новые
ИП на ПСН смогут оказывать услуги банковских платежных агентов по принятию и выдаче наличных для физлиц, если ведут розничную торговлю в сельских населенных пунктах (п.п. 7 п. 6 ст. 346.43 НК РФ в ред. с 2025 г.).
Введен запрет на осуществление майнинга цифровой валюты на ПСН. А также сделок по реализации и приобретению цифровой валюты (пп. 9 п. 6 ст. 346.43 в ред. с 2025 г.).
Частично снимается запрет на производство изделий из драгметаллов. С 2025 года на ПСН разрешается производить изделия из серебра, а также торговать такими изделиями оптом и в розницу (пп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.
Продлен срок действия налоговых каникул
Впервые зарегистрированные ИП в производственной, социальной, научной сферах и в сфере бытовых услуг населению, могут не оплачивать стоимость первых двух патентов (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). При условии, что в субъекте РФ принят закон о налоговых каникулах. Такая льгота действовала до конца 2024 года, но ее продлили еще на 2 года.
С Экстерном соблюдать требования законодательства легко. Учет, отчетность, электронные документы — всё в одном месте.
С Экстерном соблюдать требования законодательства легко. Учет, отчетность, электронные документы — всё в одном месте.
Если вы откажетесь от УСН и будете совмещать патент с ОСНО, то важно, чтобы срок действия патента закончился до превышения лимита дохода. Тогда действительно вы сможете взять патент в следующем году. Если же доход превысит 60 млн рублей во время действия патента, то право на него так же будет утеряно с начала года и весь доход пересчитается под ОСНО.
На ОСНО более сложная отчетность, а налог на прибыль с 2025 года составит 25%. Рекомендую посчитать, какой вариант для вас окажется более выгодным по налоговой нагрузке.
Федеральныму закону № 176-ФЗ, устанавливают новые правила, по которым ставка НДФЛ будет определяться по прогрессивной шкале:
13% — если годовой доход не превышает 2,4 млн рублей;
15% — при годовом доходе свыше 2,4 млн, но не более 5 млн рублей;
18% — при годовом доходе свыше 5 млн, но не более 20 млн рублей;
20% — при годовом доходе свыше 20 млн, но не более 50 млн рублей;
22% — при годовом доходе свыше 50 млн рублей.
В итоге,
и даже если мы за ноябрь, декабрь продадим товара на 20 млн . общая сумма дохода за 2025 составит 79 млн. То 2026 году мы сможем опять получить патент , и отработать аналогично еще год? а в этой налоговой нагрузке мы просто не сможем выбрать ставку НДС 5%, вынуждены на 20, и 22 % с доходов ( но я так понимаю это доходы минус расходы)?
Ставка НДС 5% действительно сделана для УСН, на ОСНО она недоступна. На ОСНО есть три ставки НДС: 0%, 10% и 20%. Немного их коснулись мы в этом абзаце нашей статьи, посвящённой ИП на ОСНО. Более полный список операций, которые облагаются ставками 0% и 10%, можно посмотреть в ст. 164 НК РФ.
По пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ от НДФЛ освобождаются те доходы, которые будут учтены в патенте. Проверил, в 2025 году он не меняется. Остальные доходы (без учёта расходов) облагаются НДФЛ стандартно правилам ОСНО.
В дополнение могу сказать, что, хоть у вас и будет стандартная ставка НДС 20%, но, в отличие от тех, кто будет использовать пониженные ставки 5% и 7%, вы сможете использовать «входящий» НДС для уменьшения своего НДС, логика здесь похожа с объектом налогообложения УСН «Доходы минус расходы». Для более подробной информации о «входящем» и «исходящем» НДС рекомендую прочитать эту статью.
Вывод о том, что доходы ОСНО не учитываются при подсчёте лимита, после которого будет утеряно право на патент — следует из текущей редакции пункта 6 статьи 346.45 НК РФ и вносимых изменений в него пунктом 30 статьи 2 Федерального закона от 29.10.2024 N 362-ФЗ. Там не написано прямо, что доходы на ОСНО не учитываются, но указано, что учитываются суммарные доходы только при совмещении с УСН.
Вот по поводу НДФЛ неверно выразился, прощу прощения — есть так называемые профессиональные вычеты именно для ИП на ОСНО. Они позволяют уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ за счёт расходов двумя вариантами. О них можно прочитать понятным языком в статье у коллег из Контур.Эльбы. С разницы между доходами и профессиональными вычетами — нужно будет уплатить НДФЛ.
В вашем случае, если был патент во втором квартале, взяли новый патент в четвертом квартале, и в этом же 4 квартале доход превысит 60 миллионов, тогда по УСН пересчитается только патент, который открылся в 4 квартале.
Но между одним патентом и несколькими в течение года есть разница как раз при определении момента, с которого право на патент теряется. К примеру, если вы открываете один патент на весь год, а в октябре ваш доход превысит 60 миллионов, то право на патент теряется с 1 января — налог нужно пересчитать с начала года по второй системе налогообложения, как будто патента у вас вообще не было. А если за год у вас было несколько патентов (например, квартальных), и вы превысили лимит также в октябре (четвёртый патент за год), то право на патент теряете с 1 октября (дата начала четвёртого патента) — налог нужно пересчитать только с 1 октября, а не с начала года. Артём именно это имел в виду в ответе на ваш вопрос.
Также хочу отметить, что с 2025 года правила меняются. Недавно приняли новый закон, по которому ИП не может приобрести патент, если доход с начала текущего года и за предыдущий календарный год превысили 60 миллионов рублей. У наших коллег из Эльбы есть отдельная статья на эту тему, рекомендую посмотреть.
Согласно порядку заполнения в заявлении указывается среднее количество работников в соответствующем поле при выборе пункта «1 — с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера».
Данная же возможность прописана в п. 5 ст. 346.43 НК РФ: «при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера».
Под ваш патент подходят такие коды: 43.21, 43.22, 43.29, 43.31, 43.32, 43.33, 43,34, 43.39, 43.91, 43,99.
Стоимость патента зависит от торговой площади, если в магазине общей площадью 54 кв.м, под торговую площадь используется только 30 кв, а остальная площадь это служебные помещения. Требуется ли доказать что только эти 30 кв.м используются под торговлю? И если да то как это сделать, предоставить план помещения или в договоре аренды это должно быть прописано?
И второй вопрос, если два магазина находятся в одном городе и я хочу купить один патент на оба, в таком случае в при расчёте патента требуется указать их суммарную площадь торговых залов (без учёта служебных помещений)?
В пп. 8.2.1.3 ст. 346.43 НК РФ не указано, что для расчёта патента используется площадь торгового зала. Уточнение про торговый зал есть только по вопросу ограничений для применения патента в пп. 6.3 ст. 346.43 НК РФ. Поэтому если физическим показателем для вашего патента является площадь объекта, то нужно указать общую площадь объектов, с учётом подсобных помещений. В определении физического показателя может помочь калькулятор на сайте налоговой. Вы также можете уточнить этот вопрос в вашей налоговой инспекции, возможно они придерживаются другой позиции.
Совмещение УСН и ПСН действительно может быть полезным для подстраховки. Все доходы могут попадать под деятельность по патенту, это нормально. В таком случае по УСН будет достаточно подать нулевую декларацию. Подробнее о совмещении вы можете прочитать в статье.
Если по всем остальным условиям ваша деятельность подходит, то, конечно, можно будет перейти на патент.
НК РФ накладывает ряд ограничений на применение патента, они также описаны в статье: запрещены некоторые виды деятельности, есть лимиты по доходам и количеству сотрудников. В регионе дополнительно могут быть установлены свои правила.
Тем не менее, ни в НК, ни в законе Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ про работу с юрлицами ничего не сказано, из чего можем сделать вывод, что здесь ограничений нет.
Про само соответствие кодов ОКВЭД и видов деятельности по патенту разбиралось также на форуме Бухонлайн, рекомендую ознакомиться для понимания.
Идёт спор с налоговой. По их мнению виды деятельности по патенту и соответственно их расшифровка не имеет ничего общего с ОКВЭД. Формулировка моего вида деятельности в точности повторяет формулировку из ОКВЭД. Однако по УСН я могу заниматься одним из видов деятельности расшифрованным по ОКВЭД,а по патенту по их мнению не могу. Хотя даже есть письма Минфина с разъяснениями, о том что ИП на патенте может заниматься этим видом деятельности. В письмах Минфина и Минэкономразвития они тоже ссылаются на ОКВЭД.