Как учесть безвозмездное поступление имущества

Организация должна учитывать безвозмездно полученное имущество как внереализационный доход. Но есть исключения. Разберем особенности бухгалтерского и налогового учета активов, полученных без оплаты и не подлежащих возврату.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Безвозмездная передача — сущность и ограничения

Передача имущества, имущественных прав в собственность без оплаты или оказания встречных услуг является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Что и кому можно дарить

Компания может бесплатно получать от физических лиц и организаций:

• товарно-материальные ценности;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• деньги;
• имущественные права.

Безналичные денежные средства, включая цифровые рубли, относятся к имущественным правам (ст. 128 ГК РФ).

При дарении передаваемые активы переходят в собственность получателя, при этом ответные действия от него не требуются — он может использовать дар по собственному усмотрению, не давая ничего взамен (ст. 572 ГК РФ).

Допускается безвозмездная передача как собственного имущества, так и того, которое находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении — но только с согласия собственника (п. 1 ст. 576 ГК РФ).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Ограничения

Запрещено передавать активы, для сделок с которыми нужно получать специальные разрешения (п. 2 ст. 129 ГК РФ): оружие, ядовитые и психотропные вещества, наркотики, добытые и произведенные цветные металлы, драгоценные камни и т. д.

Коммерческие организации не могут безвозмездно передавать активы друг другу, если их стоимость превышает 3 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Этот лимит не действует в отношении следующих получателей и дарителей:

• некоммерческие организации, в том числе благотворительные фонды;
• государственные, муниципальные органы власти;
• бюджетные учреждения;
• физлица без образования ИП.

Особый случай — взаимодействие с учредителями. Все физические лица и организации с долей вклада в УК больше 50% имеют право безвозмездно передавать свое имущество подконтрольной компании в любом размере.

Имущество, полученное от учредителя, в течение года после получения нельзя реализовывать или передавать третьим лицам, иначе возникнет налогооблагаемый доход (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина от 06.04.2022 № 3-03-07/28975). Но в отношении денег это ограничение не действует.

Документальное оформление безвозмездно полученного имущества

Имущество в пределах стоимости в 3 000 рублей не требует заключения договора дарения. Все, что стоит больше, должно документально оформляться. Это касается всех сделок, участниками которых выступают коммерческие и некоммерческие организации, бюджетные учреждения, физические лица. Например, по договору между коммерческой организацией и НКО, между физлицом и бюджетным учреждением и т. д.

Нужен ли договор дарения при безвозмездной передаче имущества от учредителя с долей владения в УК более 50%? Договор необязателен, если есть решение общего собрания участников и оформлен акт приема-передачи. В других случаях договор рекомендуется оформить, чтобы потом без проблем подтвердить получение необлагаемых активов и избежать претензий налоговиков.

Типовая форма договора законодательно не установлена. Он заключается в свободной форме. Основные положения, которые нужно отразить в договоре:

• наименования и реквизиты сторон;
• ФИО, паспортные реквизиты лиц, представляющих их интересы, а также данные доверенностей;
• предмет дарения, указание на право собственности, стоимость;
• дата вступления договора в силу;
• основания для аннулирования сделки и порядок признания ее отмены.

При желании такой договор можно заверить нотариально. Обязательное заверение нотариусом требуется только при дарении доли в уставном капитале ООО.

Любая сделка по дарению должна сопровождаться актом приема-передачи имущества, подписанного сторонами.

Учет безвозмездно полученного имущества

Организация, принимающая имущество, увеличивает свои активы. В бухгалтерском и налоговом учете они отражаются по-разному. Проводки будут зависеть от источника поступлений.

Имущество от учредителя с долей в УК больше 50%

Доход в налоговом учете в этом случае не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Первоначальная стоимость актива равна нулю, амортизацию на него не начисляют (Письмо Минфина от 17.04.2023 № 03-03-08/34107).

Но если затраты получателя на доставку и установку ОС превысили 100 000 рублей, он обязан сформировать из этих расходов первоначальную стоимость объекта и в дальнейшем его амортизировать.

Пример

ООО «Гамма» получила от учредителя ООО «Дельта» (доля участия в УК 60%) оборудование. На доставку, установку и наладку потрачено 250 000 рублей.

Первоначальная стоимость безвозмездного актива в налоговом учете составит 250 000 рублей.

В бухгалтерском учете активы отражают в соответствии с требованиями стандартов — ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Все объекты, имеющие срок полезного использования свыше 12 месяцев, учитывают как основные средства, независимо от стоимости. Все, что используется в течение операционного цикла и имеет срок службы 12 месяцев и менее, относят на запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Проводки в бухучете по отражению безвозмездно полученного имущества:

• Дт 08 Кт 83 — имущество получено от учредителя;
• Дт 08 Кт 60 — отражены расходы на доставку и установку;
• Дт 01 Кт 08 — имущество как ОС введено в эксплуатацию;
• Дт 10 Кт 83 — материалы, товары получены от учредителя;
• Дт 20 Кт 10 — материалы переданы в производство (эксплуатацию);
• Дт 26 Кт 83 — мебель, инвентарь для управленческих целей переданы в эксплуатацию;
• Дт 50 (51) Кт 83 — денежные средства поступили от учредителя.

Пример

Иванов И. И. — единственный учредитель ООО «Ресурс». Он безвозмездно предоставил для начала деятельности компании столы, стулья и шкафы. Имущество оценили в 300 000 рублей.

Проводки сформируются так:

• Дт 10 Кт 83 — оприходована мебель от учредителя;
• Дт 26 Кт 10 — мебель списана на управленческие расходы.

Стоимость ОС, транспорта, акций и долей определяют и подтверждают справкой независимого эксперта, все остальное имущество можно оценить самостоятельно по любым доступным источникам информации.

Имущество от прочих организаций (физических лиц)

В налоговом учете получение бесплатных активов от физлиц и организаций учитывают как внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). В бухучете безвозмездное поступление активов также считают внереализационным доходом и учитывают на счете 91.1 «Прочие доходы». По таким же правилам учитывается имущество, полученное от учредителей с долей владения менее 50%.

Возместить НДС с безвозмездно полученных активов нельзя, даже если даритель выписал счет-фактуру с выделенным налогом (Письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-11/25037).

Для отражения операций в бухучете получатель заводит специальный субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов». На нем будут учитываться поступающие активы.

Проводки для основных средств:

• Дт 08 Кт 98.2 — учтены затраты по безвозмездному получению ОС, НДС не выделяется;
• Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76) — учтены расходы по доставке и установке ОС;
• Дт 19 Кт 60 (10, 23, 26, 76) — отражен НДС по допрасходам;
• Дт 01 Кт 08 — ОС введено в эксплуатацию.
• Дт 20 Кт 02 — начислен ежемесячный износ;
• Дт 98.2 Кт 91.1 — учтен прочий доход в размере ежемесячной амортизации.

Проводки при получении материалов:

• Дт 10 Кт 98.2 — отражено безвозмездное поступление материалов, НДС не выделяется;
• Дт 20 Кт 10 — материалы списаны в производство;
• Дт 98.2 Кт 91.1 — стоимость бесплатных материалов, использованных в производстве, учтена в прочих доходах.

Пример

ООО «Прогресс» безвозмездно передало НКО «Развитие» мини-типографию по остаточной стоимости 5 000 000 рублей, при этом остаточная стоимость у дарителя оказалась выше справедливой. Срок полезного использования объекта определен в 5 лет. Расходы по доставке и установке оборудования составили 500 тыс. рублей.

Порядок отражения операций в бухучете:

• Дт 08 Кт 98.2 — отразили стоимость полученного оборудования в сумме 5 000 000 рублей (остаточная стоимость выше справедливой, поэтому для учета взяли остаточную);
• Дт 08 Кт 60 — учли расходы по доставке и установке в сумме 500 000 рублей;
• Дт 01 Кт 08 — мини-типографию отнесли на ОС по первоначальной стоимости 5 500 000 рублей;
• Дт 20 Кт 02 — начислили ежемесячный износ 91 667 рублей (5 500 000 / 60 месяцев);
• Дт 98.2 Кт 91.1 — ежемесячную амортизацию 91 667 рублей учли как прочие доходы.

Доходы от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав считаются на основании рыночных цен (письма Минфина от 29.09.2022 № 03-03-07/94177, от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29182).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Что изменилось в 2023 году

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес изменения в НК РФ — унифицировал порядок определения первоначальной стоимости для всех ОС: приобретенных, полученных безвозмездно или выявленных при инвентаризации. Теперь во всех этих случаях в стоимость нужно включать расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования.

Получается, что первоначальная стоимость ОС, полученных в подарок, будет считаться в большей сумме по сравнению с тем, что было раньше. В то же время правило о том, что налоговая стоимость безвозмездно полученного актива не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны, продолжает действовать. Амортизация такого ОС начисляется в общем порядке.

Порядок учета активов, полученных от учредителя с долей в УК более 50% также сохранен — первоначальная стоимость такого ОС в налоговом учете равна нулю, и амортизацию по нему не считают. При этом если затраты получателя по доставке и настройке объекта составят свыше 100 тыс. рублей, они будут формировать первоначальную стоимость актива — все так же, как и ранее.

Читайте также:

• Летние налоговые поправки: имущественные налоги
• Имущественные налоги в 2023 году: как взаимодействовать с налоговиками