Чем бухгалтерский учет отличается от налогового

Рассказываем про основные отличия бухгалтерского и налогового учета.

Что такое налоговый учет и кто обязан его вести

Налоговый учет — это система сбора и обработки информации, необходимая для формирования налоговой базы. Большинство налогоплательщиков ведут налоговый учет на основании Налогового кодекса. Каждому налогу или сбору в Кодексе посвящена отдельная глава. В главах описан порядок расчета облагаемой базы.

Для трех налогов приняты отдельные законы:

• Налог на профессиональный доход (НПД) — закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ. 
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — закон от 25.02 2022 № 17-ФЗ.
• Налог на сверхприбыль — закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Те моменты, которые не отражены в Кодексе и федеральных законах, Минфин и ФНС дополнительно разъясняют письмами.

В отдельной компании или ИП налоговый учет регулируют внутренние документы. Ключевой документ — учетная политика для целей налогообложения. Внутренние документы налогоплательщика не должны противоречить Налоговому кодексу и федеральным законам.

Разъяснения Минфина и ФНС не являются законодательными актами. Поэтому налогоплательщик не обязан строго соблюдать приведенные в них нормы. Но если не соблюдать рекомендации ведомств, надо быть готовым к спорам при проверке.

Цели налогового учета:

• Расчет облагаемой базы и определение суммы, которую нужно заплатить в бюджет.
• Представление контролирующим органам информации для проверки правильности исчисления налогов.
• Представление руководству и сотрудникам компании данных для самопроверки и принятия решений по оптимизации.

Вести налоговый учет обязаны все налогоплательщики: как юридические лица, так и ИП. Но порядок может существенно отличаться. Правила ведения налогового учета подробно расписаны для юридических лиц, которые платят налог на прибыль. Здесь ведут налоговый учет сопоставимый по объему ведения с бухгалтерским. И наоборот, — например, для ИП на патенте налоговый учет сводится к подсчету физических показателей: численность сотрудников и площадь торговых помещений.

Онлайн-бухгалтерия от 1 558 ₽/мес.

Все инструменты: учет, зарплата, отчетность, КЭП, ЭДО

Узнать больше

Что такое бухгалтерский учет и кто обязан его вести

Бухгалтерский учет — это система сбора и обработки информации об операциях, имуществе и обязательствах хозяйствующего субъекта. Цель бухучета — обеспечить всех заинтересованных пользователей информацией о финансовом положении, активах, обязательствах и результатах деятельности компании или ИП. Данная информация предоставляется пользователям в виде бухгалтерской отчетности.

Пользователи могут быть как внутренними — собственники, руководители и сотрудники компании, так и внешними — контролирующие органы, контрагенты, инвесторы.

Основной документ, в котором регламентированы общие принципы организации и ведения бухучета — закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

Подробно порядок ведения бухучета прописан в следующих документах:

• Федеральные стандарты бухучета (ФСБУ) и приравненные к ним положения о бухучете (ПБУ). В целях реформирования бухучета ПБУ постепенно заменяются на ФСБУ. ПБУ, которые пока действуют, имеют такую же юридическую силу, что и новые стандарты.
• Отраслевые стандарты бухучета, разработанные соответствующими ведомствами для отдельных отраслей. Например, стандарты бухучета для организаций финансовой сферы разрабатывает Центробанк.
• Разъяснения Минфина.
• Рекомендации в области бухучета, разработанные негосударственными регуляторами. К ним относят Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов и Бухгалтерский методологический центр. 
• Внутренние документы хозяйствующего субъекта. Главный из них — учетная политика.

Федеральные стандарты обязательны к применению для всех, кто ведет бухучет. Отраслевые — для тех, кто принадлежит к конкретной отрасли. Внутренние документы по бухучету должны соответствовать закону № 402-ФЗ, а также федеральным и отраслевым стандартам конкретной сферы деятельности. На разъяснения Минфина также необходимо ориентироваться, но они не являются нормативными актами. Рекомендации негосударственных регуляторов в области бухучета применяются на добровольной основе.  По вопросам, которые прямо не урегулированы в российских федеральных и отраслевых стандартах, можно пользоваться стандартами МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Бухучет обязаны вести только юридические лица. ИП могут не вести бухучет, если у них организован налоговый учет (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ). Но налоговый учет во многих случаях не дает полноценного представления о деятельности налогоплательщика. Это наглядно видно в примере с ИП на патенте, которому для расчета суммы платежа в бюджет достаточно знать только численность сотрудников или площадь помещений. Поэтому ИП нередко ведут бухучет добровольно: для целей управления или чтобы дать объективную информацию о себе контрагентам, инвесторам и другим внешним пользователям.

Признание доходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Базовые определения доходов в бухгалтерском и налоговом учете похожи: в обоих случаях доходом считается экономическая выгода (п. 2 ПБУ 9/99 и п. 1 ст. 41 НК).

В общем случае в бухучете доходы признаются методом начисления. Кассовый метод могут применять только компании, которые ведут упрощенный бухучет (п. 12 ПБУ 9/99).

Порядок признания доходов в налоговом учете зависит от вида налога:

1. Для налога на прибыль доходы в общем случае признаются методом начисления. Кассовый метод могут применять только (п. 1 ст. 273 НК):
   • компании, чья выручка за последний год в среднем не превышала 1 млн руб. в квартал;
   • резиденты «Сколково» и других инновационных центров, вне зависимости от выручки.
2. Для спецрежимов (УСН, АУСН, ЕСХН и НПД) доходы признаются только кассовым методом.
3. ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), которые платят НДФЛ, по мнению Минфина, должны использовать только кассовый метод (письмо от 30 июля 2021 № 3-04-05/61101). Однако в Налоговом кодексе нет таких прямых указаний. Получается, теоретически ИП на ОСНО может применить и метод начисления.

Перечень видов поступлений, которые не признаются доходами для бухучета, приведен в п. 3 ПБУ 9/99:

• НДС, акцизы и другие косвенные налоги, которые входят в полученную оплату за товары, работы, услуги.
• Поступления в пользу комитента или принципала по договорам комиссии, агентским и иных аналогичных случаях
• Полученные предоплаты, авансы, задатки.
• Имущество, принятое в залог.
• Полученный возврат заемных средств в части основного долга.

Перечень видов доходов, которые не признаются в налоговом учете, приведен в ст. 251 НК. Он существенно шире, чем бухгалтерский список. Для налогового учета не принимаются, в частности, безвозмездная помощь от учредителей и различные виды целевого финансирования.

Онлайн-бухгалтерия от 1 558 ₽/мес.

Все инструменты: учет, зарплата, отчетность, КЭП, ЭДО

Узнать больше

Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Расходы в бухучете — это уменьшение экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). В налоговом учете признаются только экономически обоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК).

Несмотря на внешнее сходство определений, между ними существует существенная разница. Налоговики понимают под экономически обоснованными расходами только те, которые связаны с извлечением доходов (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-03-07/28232). Для признания расходов в бухучете такого ограничения нет. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются по тем же правилам, что и доходы. В бухучете преимущественно используют метод начисления, кассовый метод можно применять только при упрощенном учете.

Для налогового учета у компаний на ОСНО основной метод — начисление. Кассовый метод допустим только для микропредприятий с выручкой до 1 млн руб. в квартал и для резидентов инновационных центров.

Для налогового учета при спецрежимах разрешен только кассовый метод. Также кассовый метод учета расходов, по мнению Минфина, должны применять и ИП на ОСНО.

Перечень видов расходов, не принимаемых для бухучета, приведен в п. 3 ПБУ 10/99:

• Расходы связанные с приобретением и созданием внеоборотных активов.
• Вклады в уставные капиталы и акции других компаний, если акции куплены не для перепродажи.
• Платежи комитенту, принципалу по договорам комиссии, агентским и иных аналогичных случаях.
• Выплата предоплаты, выдача аванса, задатка.
• Платежи по кредитам и займам в части возврата основного долга.

Перечень расходов, не признаваемых для налогового учета, приведен в ст. 270 НК. Здесь список существенно шире, чем в бухучете. Например, для налогового учета не принимаются пени и штрафы или расходы на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных Трудовым кодексом.

Кроме того, в налоговом учете для отдельные виды расходов нормируют. Это значит, что данный расход можно учесть только в пределах лимита. Например, определенного процента от выручки или установленной фиксированной суммы. В частности, для целей налогового учета нормируются представительские и рекламные расходы. В бухучете нормирования расходов нет.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Что такое налоговые разницы 

Общие сведения о налоговых разницах

Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах существенно отличается. Компании, которые работают на ОСНО, отражают эти отклонения в бухучете в виде налоговых разниц. Разницы могут быть как в пользу бухгалтерского, так и налогового учета. Таким образом, возможно как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и наоборот.

Налоговые разницы бывают временными или постоянными. Временные возникают, когда доход или расход признан в бухгалтерском или налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды. Например, при начислении амортизации одного и того же объекта в бухгалтерском и налоговом учете могут быть использованы разные методы и применяться разные сроки полезного использования (СПИ). Но если первоначальная стоимость объекта в обоих учетах одинакова, то в итоге затраты по нему сравняются. Поэтому все разницы, которые возникли за время СПИ, относятся к временным.

Если отклонение между доходами и расходами останется неизменным, то возникают постоянные разницы. Например, есть отдельные виды доходов и расходов которые признаются только в одном из видов учета. Если у компании возникнет такой доход или расход, то разница между прибылью в двух видах учета будет постоянной.

Компании, которые ведут упрощенный бухучет, могут не учитывать налоговые разницы (п. 2 ПБУ 18/02).

Представим все варианты налоговых разниц в виде таблицы.

Далее расскажем, как учитывают налоговые разницы в различных ситуациях.

Постоянный налоговый доход

Постоянный налоговый доход (ПНД) возникает если: 

• доходы в бухучете превышают доходы в налоговом учете;
• бухгалтерские расходы меньше налоговых. 

В обоих случаях бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой.

Чтобы доход был признан постоянным, необходимо, чтобы эта разница не подлежала корректировке в будущих периодах. Сумма ПНД равна разнице между бухгалтерскими и налоговыми доходами (расходами), умноженной на ставку налога на прибыль (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

ПНД отражают в бухучете проводкой: Дт 68.4 Кт 99

Постоянный налоговый расход

Постоянный налоговый расход (ПНР) возникает в ситуациях, зеркальных постоянному налоговому доходу:

• доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
• налоговые расходы меньше бухгалтерских.

В обоих случаях налогооблагаемая прибыль превысит бухгалтерскую. Данное отклонение должно сохраняться в будущих периодах. 

Чтобы рассчитать ПНР, разность между доходами (расходами) умножают на ставку налога на прибыль, который применяет компания (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

ПНР отражают в бухучете проводкой: Дт 99 Кт 68.4

Налогооблагаемые временные разницы

Если налоговая прибыль на какой-то период стала меньше бухгалтерской, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Это может произойти по причине:

• расходы в налоговом учете временно превысили расходы в бухучете;
• доходы в бухгалтерском учете временно больше доходов в налоговом.

НВР — это разность между доходами или расходами в двух видах учета. ОНО — произведение НВР и ставки налога на прибыль (п. 11, 15 ПБУ 18/02).

Для учета отложенных налоговых обязательств используют одноименный счет 77:

• Дт 68.4 Кт 77 начислено ОНО
• Дт 77 Кт 68.4 погашено ОНО

Вычитаемые временные разницы

Если налоговая прибыль на какой-то период стала больше бухгалтерской, возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА).

Это может произойти по причине:

• расходы в бухгалтерском учете временно превышают расходы в налоговом;
• бухгалтерские доходы временно становятся меньше налоговых.

ВВР — это разность между доходами или расходами в двух видах учета. ОНА — произведение ВВР и ставки налога на прибыль (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Для учета отложенных налоговых активов используют одноименный счет 09:

• Дт 09 Кт 68.4 начислен ОНА
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  
•  

Главное о разнице между бухгалтерским и налоговым учетом

Бухучет предназначен для того, чтобы давать полноценную информацию о финансовом положении хозяйствующего субъекта внутренним и внешним пользователям. Основная цель налогового учета — расчет платежей в бюджет.

Бухучет основан на законе № 402-ФЗ, системе стандартов — ПБУ и ФСБУ, а также разработанных в соответствии с ними рекомендациях. Налоговый учет регламентируется Налоговым кодексом и федеральными законами для отдельных налогов.

Налоговый учет должны вести все налогоплательщики. Бухучет обязаны вести только юридические лица. ИП могут вести бухучет добровольно: для внутренних нужд или предоставления сведений о себе внешним пользователям.

Порядок ведения двух видов учета отличается. Это касается, как правил применения метода начисления и кассового метода, так и признания в учете отдельных статей доходов и расходов. Компании на общем режиме налогообложения в общем случае должны отражать отклонения между бухгалтерским и налоговым учетом в виде налоговых разниц.