Как учитывать для целей налогообложения компенсацию мобильной связи удаленщикам?

У нас ОСНО. Мы оплачиваем компенсацию мобильной связи удаленным работникам в фиксированной сумме — 500 рублей на основании трудового договора и локального нормативного акта. Как учитывается такая выплата для целей налогообложения?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

По нашему мнению, организации безопаснее облагать зарплатными налогами и не учитывать в составе налоговых расходов сумму компенсации мобильной связи удаленным работникам, которая выплачивается на основании трудовых договоров (локального нормативного акта) в фиксированном размере сверх предельной величины — то есть больше суммы, рассчитанной как произведение 35 руб. на количество дней дистанционной работы соответствующего работника в конкретном месяце.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Дело в том, что учитывается для целей налога на прибыль и освобождается от зарплатных налогов компенсация расходов дистанционного работника, которые связаны с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств.

При этом сумма такой компенсации должна быть установлена коллективным договором, локальным нормативным актом (ЛНА), трудовым договором или допсоглашением к трудовому договору, а также составлять не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов дистанционного работника (пп. 11.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). 

Способ возмещения расходов каждому дистанционному работнику по ЛНА либо по документально подтвержденным фактическим расходам закрепляется в ЛНА или трудовом договоре (дополнительном соглашении).

В вашем случае речь идет о компенсации, которая выплачивается не по фактическим расходам, а в фиксированной сумме, которая установлена в трудовом договоре (ЛНА). Такая компенсация учитывается для налога на прибыль и освобождается от зарплатных налогов в пределах 35 руб. за каждый день выполнения дистанционной работы.

Из указанных выше норм НК РФ можно сделать вывод о том, что лимит компенсации 35 руб. в день включает в себя все компенсационные выплаты, которые компания осуществляет в адрес дистанционного работника в связи с использованием собственного имущества в интересах работодателя, т. е. компенсацию (ст. 188 ТК РФ):

1. факта использования имущества (амортизацию мобильных телефонов работников);
2. затрат, связанных с использованием имущества работников (затрат на услуги мобильной связи).

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, что организация выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование личного мобильного телефона, а также компенсацию затрат на оплату мобильной связи в общей фиксированной сумме 500 руб. в месяц.

Если, к примеру, в конкретном месяце данный сотрудник проработал 22 дня, то всю сумму компенсации можно учесть в составе налоговых расходов, а также не облагать зарплатными налогами. Ведь выплаченная компенсация в размере 500 руб. не превышает налоговый лимит в сумме 770 руб. (35 руб. × 22 дня).

Если же, к примеру, из-за отпуска или больничного работник проработал в месяце только 10 дней, то учесть для целей налога на прибыль и не облагать зарплатными налогами можно только 350 руб. компенсации (35 руб. × 10 дней), а разницу в размере 150 руб. (500 руб. – 350 руб.) безопаснее не учитывать в составе налоговых расходов и обложить зарплатными налогами.

Читайте также:

• Какой МРОТ должен быть у дистанционщика, если он работает полный день?
• Компенсация дистанционным работникам
• Сотрудник работает из‑за границы: особенности сотрудничества