Когда возникает курсовая разница при внешнеторговых сделках?

5 мая 2025 Вопрос

Организация заключила договор купли-продажи с белорусским контрагентом. В договоре указана цена в белорусских рублях. По спецификации оплата производится в долларах США по курсу доллара на день оплаты, но перечисляется в белорусских рублях. При этом в договоре напрямую это условие не отражено. Товарные накладные тоже оформлены в рублях. Возникает ли в этом случае у российской организации курсовая разница?

Ольга Сорокина Копирайтер, эксперт сервиса Контур.Экстерн

Ответ эксперта

Если в договоре есть только общие формулировки, а конкретные условия (например, наименование товара, объем, порядок оплаты) стороны согласовывают отдельно в спецификациях, то такие спецификации выступают в роли дополнительных соглашений. Это значит, что условия, которые в них прописаны, имеют приоритет над условиями самого договора (Определение ВС от 17.12.2020 № 309-ЭС20-21124).

В договоре между российской организацией и белорусским контрагентом цена указана в белорусских рублях, а в спецификации — в долларах. Оплата производится в белорусских рублях по курсу доллара на день оплаты. Это значит, что применяется схема расчетов в условных единицах, когда обязательства выражены в иностранной валюте, а платеж — в рублях. Наличие курсовой разницы в этом случае зависит от способа оплаты.

Способ 1 — полная предоплата (100% аванс)

Если покупатель заранее полностью оплачивает товар, стоимость товара фиксируется в рублях по курсу на дату предоплаты. Этот порядок установлен как для бухгалтерского (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового учета (п. 10 ст. 272 НК РФ, п. 8 ст. 271 НК РФ). В этом случае курсовая разница не возникает, так как стоимость товара уже определена в рублях на момент аванса и пересчет на дату отгрузки не производится.

Способ 2 — полная постоплата (оплата после получения товара)

Если покупатель сначала принимает товары на учет, а затем оплачивает их, то в учете товар отражается по курсу доллара на дату принятия к учету (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). Если курс доллара на дату фактической оплаты отличается, то в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы.

Способ 3 — частичная предоплата и постоплата

Если покупатель оплачивает товар частями и часть суммы перечислена авансом, то:

сумма, которая оплачена заранее, фиксируется в рублях по курсу доллара на дату аванса и не пересчитывается при получении товара;
оставшаяся сумма пересчитывается в рубли по курсу доллара на дату принятия товара к учету.

Если курс доллара на дату оплаты оставшейся части отличается от курса на дату получения товара, то курсовая разница возникает только по неоплаченной части.

Таким образом, курсовая разница не возникает, если покупатель полностью оплатил товар авансом. Если курс доллара изменился между моментом поставки и моментом оплаты, в бухгалтерском и налоговом учете появляется курсовая разница.