Налоги при утрате контрагентом статуса самозанятого

Одно из ограничений для самозанятых — годовой доход не может превышать 2,4 млн руб. Если лимит превышен, «разбогатевший» самозанятый утрачивает этот статус. Что при этом делать бухгалтеру компании, которая с ним работает — читайте в статье.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

В какой момент утрачивается статус самозанятого

Если в течение календарного года доходы самозанятого превысили 2,4 млн руб., он утрачивает статус налогоплательщика НПД (пп. 8 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, далее — закон № 422-ФЗ). Самозанятый «слетает» со спецрежима непосредственно в тот день, когда доходы вышли за допустимые рамки (п. 19 ст. 5 закона 422-ФЗ). Соответственно с этого момента контрагент превращается из самозанятого в простое физлицо.

Что делать, если налоговая просит доказать должную осмотрительность при выборе контрагента?

Нужны ли изменения в договор

Прямого ответа на этот вопрос в законах нет. Минтруд считает, что в таком случае происходит существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора. Из-за утраты статуса плательщика НПД у другой стороны появляется обязанность платить страховые взносы, удерживать НДФЛ и представлять отчетность. По мнению чиновников, в такой ситуации нужно не менять договор, а расторгать его и заключать новый договор ГПХ — как с простым физлицом (письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784, вопрос № 11).

Как не попасть в черный список при работе с самозанятыми

На наш взгляд, стоит придерживаться мнения Минтруда. Причина в том, что при заключении договора ГПХ с физлицом без статуса ИП или самозанятого нужно не позднее следующего рабочего дня представлять сведения по форме ЕФС-1. Если заключить новый договор, компания сможет соблюсти сроки предоставления сведений не запутаться в отчетности в дальнейшем. Если вносить изменения в первоначальный договор, с этим могут быть проблемы.

Соглашение о расторжении договора с бывшим самозанятым подпишите текущей датой, а тексте укажите, что договор расторгнут с того дня, когда контрагент утратил статус плательщика НПД.

Есть еще вариант — оставить договор без изменений и просто отправить в Соцфонд отчет по форме ЕФС-1 о заключении договора ГПХ с физлицом, ведь в законодательство нет четких требований менять или расторгать договор в подобной ситуации. Но такое грозит штрафами, ведь формально подраздел 1.1. формы ЕФС-1 о заключении договора ГПХ нужно подать в СФР не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда исполнитель или подрядчик утратил статус плательщика НПД. Т.е. за днем, когда доходы самозанятого вышли за рамки лимита. На практике компания узнает об этом позже, а значит, автоматически попадает на штрафы за нарушение срока сдачи ЕФС-1.

Легко сдавайте ЕФС‑1 и другие отчеты

В Контур.Экстерне вы можете автоматически сформировать электронный ЕФС-1 и быстро его отправить, если до этого вели учет по сотрудникам в системе.

Попробовать бесплатно

Налоги и взносы после утраты статуса самозанятого

Выплаты в пользу самозанятых не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. При этом про взносы в п. 1 ст. 15 закона № 422-ФЗ есть прямая оговорка: выплаты и иные вознаграждения в пользу самозанятого организация не облагает страховыми взносами только если:

• есть чек от самозанятого;
• выплату он получил именно как налогоплательщик НПД;
• эта выплата учитывается при определении налоговой базы по НПД.

Система «Мой налог», через которую самозанятые формируют чеки, устроена таким образом, что если доход с начала года достигнет 2,4 млн руб., возможность выдавать чеки пропадает. Значит, суммы, на которые самозанятый не смог выдать организации чек, будут облагаться страховыми взносами.

Про НДФЛ в законе такое напрямую не прописано, но в пп. 8 п. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ говорится, что от НДФЛ освобождаются доходы, которые являются объектом налогообложения НПД. В свою очередь, сумма доходов самозанятого ограничена лимитом в 2,4 млн руб., по достижении которого статус налогоплательщика НПД утрачивается. А если нет статуса налогоплательщика, то не может быть и объекта налогообложения НПД.

Таким образом, подход «нет чека — нет освобождения» можно применить и к НДФЛ: его нужно исчислить и удержать с тех сумм дохода, на которые бывший самозанятый не смог сформировать чек.

Когда и какую отчетность сдавать

Тот же принцип «нет чека — нет освобождения» действует и в части отчетности.

Объект обложения страховыми взносами образуют те суммы вознаграждений, по которым нет чека, а значит именно эти суммы должны войти в расчет по страховым взносам по итогам соответствующего отчетного периода. Также на утратившего статус самозанятого подрядчика нужно подать персонифицированные сведения — не позднее 25 числа следующего месяца.

Самозанятые в отчетности: когда и кого включать

Аналогично решается вопрос и с 6-НДФЛ: в него попадают суммы вознаграждений, в отношении которых не имеется чека. Сам расчет сдается в общеустановленные сроки.

Как заполнить 6‑НДФЛ

У нас есть подробная статья на тему «Сотрудничество с самозанятыми: преимущества и риски». Если работаете с самозанятыми, изучите ее, чтобы знать:

• плюсы и минусы такого сотрудничества;
• какие услуги нельзя заказывать у самозанятых;
• как контролировать статус самозанятого, чтобы не попасть на штрафы.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать