Что делать, если налоговая просит доказать должную осмотрительность при выборе контрагента?

6 июня 2025 Блог

Лина Залевская Эксперт в сфере бухгалтерского аутсорсинга

Лидия Васильева Эксперт в сфере бухгалтерского аутсорсинга

⁣Этот материал Лина Залевская и Лидия Васильева подготовили для своего блога, а редакция разместила в Журнале с их согласия, не редактируя. Другие статьи авторов читайте в их телеграм-канале «Бухгалтерия Зои Абрамовны про налоги».

Какие нормы регулируют должную осмотрительность

Впервые о необходимости проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента налогоплательщики узнали из положений постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. Оно подразумевает использование налогоплательщиком всех доступных ему возможностей и инструментов для получения и проверки информации о контрагенте на предмет его благонадежности.

Далее ФНС России выпустила письмо от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», где определила перечень информации, которой должен располагать налогоплательщик в целях подтверждения достаточности и разумности принятых мер по проверке контрагента.

Вступление в силу с августа 2017 года ст. 54.1 НК РФ установило пределы осуществления прав налогоплательщика по определению налоговой базы. По факту в указанной статье ни слова о проявлении «должной осмотрительности», но невыполнение хотя бы одного из четырех ее условий влечет последствия в виде отказа учета таких сделок в целях налогообложения и в вычете сумм налога в полном объеме.

10 марта 2021 года ФНС России было выпущено письмо № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», где разработан алгоритм оценки должной осмотрительности.

Какие действия следует предпринять налогоплательщикам для сбора доказательств?

Разработать регламент проверки контрагентов.

При проверке контрагентов ориентироваться не только на документы и информацию, предоставленную самим контрагентом, но также использовать сервисы, содержащие информацию в открытых источниках, например:

предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
сервис ФНС России «Прозрачный бизнес»;
сведения об адресах «массовой» регистрации;
сведения о «массовых» учредителях/руководителях;
реестр дисквалифицированных лиц;
ГИРБО;
картотека арбитражных дел и так далее.

Осуществлять процесс сбора, формирования и хранения файлов с доказательной базой. Это могут быть коммерческие предложения, деловая переписка, протоколы встреч, заявки, претензии и прочее.

Запросить у контрагента информацию и документы:

о правоспособности контрагента (учредительные документы, выписки из ЕГРЮЛ и т.п.);
подтверждающие полномочия лиц, действующих от имени контрагента (протоколы, доверенности, паспорта и т.п.);
информацию о деловой репутации контрагента (сколько лет на рынке, реализуемые проекты, рекомендации партнеров и т.п.);
документы, подтверждающие наличие у контрагента ресурсов, необходимых для исполнения сделки (персонал, офис/склад, транспорт, лицензии/допуски и т.п.).

А если у налоговой инспекции все‑таки возникли вопросы?

При вопросах со стороны ФНС по поводу сотрудничества с тем или иным контрагентом, нужно будет представить документальные доказательства того, что проверка контрагента реально проводилась и ее результаты подтвердили добросовестность партнера.

Обычно налоговики запрашивают:

внутренний регламент проверки контрагентов, который описывает порядок и критерии проверки партнеров;
письменный отчет о проверке в произвольной форме;
документы контрагента (копии учредительных документов, выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, лицензии, разрешения, допуски, подтверждение членства в СРО, бухгалтерская отчетность;
дополнительные подтверждения добросовестности (выписки из сервисов с портала налоговой службы, картотеки арбитражных дел) — пока сервисы и выписки из них бесплатные;
подтверждение обсуждения условий заключения сделки (переписка бумажная, электронная с обсуждением условий сотрудничества, протоколы собраний, коммерческие предложения, заявки).

Такая предварительная проверка контрагентов, сохранение ее результатов, формирование досье на потенциальных деловых партнеров позволят минимизировать претензии налоговых органов.