Международный учет: стандарты и требования, применение в России

На протяжении последних 30 лет российские правила бухучета приближаются к мировым: каждый год Минфин вводит новые ФСБУ, разработанные на основе международных принципов. Вот почему бухгалтеру в России важно иметь представление о МСФО — международных стандартах финансовой отчетности.

Лариса Бодрова Эксперт по налогам и отчетности

В этой статье:

Кто и зачем придумал международные стандарты
Структура международных стандартов
Принципы МСФО
Введение международных стандартов в России
Кто должен применять МСФО в РФ
МСФО и РСБУ: основные отличия

Кто и зачем придумал международные стандарты

У каждой страны есть собственные правила, по которым ведется финансовый учет в компаниях и формируются отчеты для разных целей. Однако глобализация экономики привела к необходимости сделать эту информацию единообразной и понятной пользователям из разных стран. Возникла потребность в общих стандартах.

МСФО — это набор учетных правил, разработанных в 1973 году Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASC, по-русски — КМСФО). Комитет организован в Лондоне представителями профессиональных бухгалтерских организаций из Австралии, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии. В 2001 году КМСФО преобразован в Совет по МСФО (IASB).

Классификация существующих типов стандартов учета представлена на схеме:

Стандарты бухгалтерского учета и составления отчетности
↓	↓	↓
Международные	Локальные (региональные)	Национальные
↓	↓	↓
МСФО — основной международный стандарт US GAAP — формально национальный стандарт США, но фактически имеет статус второго международного стандарта из-за значимости американской экономики	Обобщенные стандарты учета для государств, входящих в определенный регион, например: директивы ЕС по бухучету — устанавливают общие требования для стран Евросоюза; ОHADA — единая система бухучета для 17 стран Западной и Центральной Африки; АСЕАН — принципы учета для стран Юго-Восточной Азии	Стандартизация учета на уровне отдельных государств, например: РСБУ (Россия); CAS (Китай); J-GAAP (Япония); UK GAAP (Великобритания)

МСФО признаны более чем в 140 государствах мира: в странах Запада, Азии и Ближнего Востока, в том числе в Китае, Гонконге, Сингапуре, Индии, Бразилии и многих других. Они применяются полностью или частично, на их основе разрабатываются национальные стандарты. США — пример страны, которая не применяет МСФО напрямую, а использует собственные стандарты US GAAP. Но и они постепенно сближаются с международными.

Появление МСФО дало бизнесу новые возможности:

Инвесторы могут быстро оценивать потенциальные объекты для вложения денег.

Единые правила отчетности открывают компаниям доступ к зарубежным рынкам финансов — биржам, кредиторам, инвестиционным фондам. При этом бизнес экономит ресурсы, составляя один комплект документов вместо разных версий для каждой страны.

На основе отчетности по прозрачным международным правилам руководство компаний принимает взвешенные управленческие решения.

Структура международных стандартов

Система МСФО включает несколько типов документов:

Документы МСФО
Концептуальные основы — базовый документ, определяющий принципы учета, подготовки финансовой отчетности и подходы к оценке
IAS (International Accounting Standards) — «старые» стандарты. В РФ их также называют МСБУ — международные стандарты бухгалтерского учета. Совет по МСФО планирует заменить их на IFRS	IFRS (International Financial Reporting Standards) — именно их название в переводе на русский язык означает МСФО. Однако так принято называть не только IFRS, но и весь комплекс документов
SIC (Standing Interpretations Committee) — разъяснения международных стандартов, разработанные ранее Постоянным комитетом по интерпретациям (по-русски — ПКР)	IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) — разъяснения международных стандартов, разработанные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (по-русски — КРМФО)

Конкретный стандарт имеет приоритет над Концептуальными основами. То есть на практике бухгалтеры чаще работают с IAS и IFRS — они имеют равную силу. Каждый стандарт охватывает определенную тему или тип операций, например: IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 7 «Отчет о движении денежных средств», IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов», IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Сейчас действует более 40 МСФО обоих типов, плюс разъяснения к ним, и они периодически обновляются. В 2024 году введены 4 новых документа с поправками к IAS и IFRS. Следить за актуальной информацией можно в специальном разделе на сайте Минфина.

Когда у бухгалтеров возникают вопросы по применению стандартов, они обращаются к официальным разъяснениям (интерпретациям) — SIC и IFRIC. Интерпретация имеет тот же статус, что и стандарт, к которому она выпущена.

Если ни один документ не описывает конкретную ситуацию, бухгалтер должен опираться на свое профессиональное суждение, используя Концептуальные основы как базовый ориентир.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Принципы МСФО

В основе МСФО лежат принципы, изложенные в Концептуальных основах.

Базовое допущение — это непрерывность деятельности. Составляя отчетность, исходят из того, что компания продолжит работу в обозримом будущем и не собирается закрываться или существенно сокращать масштабы деятельности. Если есть сомнения, это нужно раскрыть в отчетности.

Два фундаментальных качества отчетности — уместность и достоверное представление. Уместная информация способна повлиять на решения пользователей. Достоверное представление означает полноту, нейтральность и отсутствие ошибок в отчетности.

Метод начисления требует отражать операции в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денег. Например, выручку признают, когда товар отгружен, даже если оплата придет позже.

Существенность определяет, какую информацию включать в отчетность. Если пропуск данных или их искажение может повлиять на решения пользователей, такая информация существенна. При этом существенность оценивается в конкретных обстоятельствах.

Приоритет содержания над формой означает отражение операций исходя из их экономической сути, а не только юридического оформления. Этот принцип часто требует профессионального суждения бухгалтера.

Осмотрительность предполагает большую готовность к признанию обязательств и расходов, чем активов и доходов. Однако это не означает намеренного занижения активов или завышения обязательств.

Сопоставимость требует последовательного применения учетной политики и возможности сравнения показателей разных периодов. Если учетная политика меняется, нужно скорректировать сравнительные данные.

Своевременность означает, что информация должна быть доступна пользователям вовремя, пока она способна повлиять на их решения.

Все эти принципы взаимосвязаны и применяются комплексно. Они помогают бухгалтеру принимать решения в сложных ситуациях, когда конкретный стандарт не дает четких указаний.

Введение международных стандартов в России

На рубеже 80-90 годов XX века в России возник вопрос применения МСФО. Все началось с семинара ООН по учету на совместных предприятиях в 1989 году, когда было выявлено несоответствие российской и мировой учетной практики.

Этапы внедрения МСФО в нашей стране:

23.10.1992 — утверждена программа перехода на международный учет (постановление ВС от 23.10.1993 № 3708-1). Начало реформы отечественного бухучета.

06.03.1998 — утверждена программа реформирования бухучета в соответствии с МСФО (Постановление Правительства от 06.03.1998 № 283). Цель — скорректировать национальную систему согласно требованиям рыночной экономики.

2004 год — Центробанк обязал банки составлять консолидированную отчетность по МСФО.

27.07.2010 — принят закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». МСФО обязаны применять компании, составляющие консолидированную финотчетность — ПАО, страховые и некоторые иные организации (п. 1,п. 3 ст. 3 закона № 208-ФЗ).

2011 год — официальное признание МСФО и их разъяснений на территории РФ.

2012 год — вступление России в ВТО, ускорившее внедрение МСФО.

Один из принципов регулирования отечественного бухучета — применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов (п. 4 ст. 20 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Новые ФСБУ составляются по принципам IAS или IFRS, а иногда прямо указывают на необходимость применения документов МСФО.

Например, ФСБУ 25/2018 «Аренда» практически полностью повторяет подходы международного стандарта IFRS 16. А в ряде других новых ФСБУ, которые относятся к оценке активов (ОС, НМА, капвложения), указано, что следует проверять их на обесценение по правилам международного стандарта IAS 36 «Обесценение активов».

Кто должен применять МСФО в РФ

В России составление консолидированной отчетности по правилам МСФО обязательно для (п. 1 ст. 2 закона № 208-ФЗ):

кредитных организаций;
страховых компаний;
негосударственных пенсионных фондов;
управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
клиринговых организаций;
федеральных государственных унитарных предприятий, перечень которых утверждается на правительственном уровне (распоряжение Правительства от 27.10.2015 № 2176-р);
акционерных обществ из перечня (распоряжение Правительства № 2176-р), акции которых находятся в федеральной собственности;
прочих публичных акционерных обществ (ПАО), кроме специализированных обществ и ипотечных агентов.

Консолидированная отчетность — это отчетность группы компаний. Но даже если организации из указанных выше категорий не создают группу, они составляют отчетность по МСФО, однако не консолидированную, а обычную.

По правилам МСФО могут формировать отчетность и другие компании — если это установлено иными законами или прописано в их учредительных документах. И конечно, любая организация может добровольно составить отчетность, основанную на международных нормах. Например, для удобства инвесторов и привлечения новых средств.

Компании размещают отчетность по МСФО на своих сайтах. Как это выглядит, можно посмотреть на примере «большой тройки» российских операторов мобильной связи: ПАО «ВымпелКом» («Билайн»), ПАО «МегаФон», ПАО «МТС».

А вскоре отчетность по МСФО появится в ГИРБО. Минфин разработал и внес в Госдуму изменения в законы «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности». Согласно поправкам, аудиторские организации будут передавать заключения с приложением консолидированной отчетности в ГИРБО. С 2025 года туда будут передаваться годовые отчеты, а с 2026 — еще и промежуточные.

В связи с международной обстановкой для компаний, обязанных составлять отчетность по правилам МСФО, введены послабления (постановление Правительства от 13.09.2023 № 1490): можно не раскрывать некоторые сведения, если это повлечет введение в их отношении международных санкций. Случаи, когда это разрешено, а также перечень информации, которую можно не раскрывать, указаны в Постановлении Правительства от 04.07.2023 № 1102, а для банков дополнительно — в Постановлении Правительства от 07.09.2019 № 1173.

МСФО и РСБУ: основные отличия

Принципы	РСБУ	МСФО
Цели формирования	Правила изначально ориентированы на контроль со стороны государства посредством ФНС, а также на передачу статистических данных в Росстат	Правила создавались для удобства инвесторов и кредиторов, чтобы они могли оценить реальное финансовое положение компании и перспективы ее развития. А также данные использует руководство организаций для принятия управленческих решений
Подход к учету	Больше внимания уделяется правильному документальному оформлению и соблюдению требований законодательства. Отсюда в отечественном подходе больше типовых методов и форм	Главенствует принцип «содержание важнее формы» — операции отражают по их экономической сути, даже если юридическое оформление отличается. Компании имеют больше свободы в выборе методов учета, форм отчетности и способов представления информации
Оценка активов и обязательств	Традиционно используется историческая стоимость, хотя в новых стандартах появляется справедливая оценка	Используется понятие справедливой стоимости
Дисконтирование	Дисконтирование только начинает внедряться в новых стандартах	Активно применяется дисконтирование — учет изменения стоимости денег с течением времени
Профессиональное суждение	Роль профессионального суждения ограничена — бухгалтер больше следует детальным инструкциям	От бухгалтера требуется активное применение профессионального суждения практически во всех аспектах работы
Консолидация отчетности	Консолидация отчетности не определена, поэтому консолидированная отчетность формируется по правилам МСФО	Детально прописаны правила консолидации и учета инвестиций в другие компании

Существенные отличия в основных принципах МСФО и РСБУ приводит к принципиальным различиям при составлении отчетности. Если РСБУ — это часто формальная отчетность для налоговиков и органов статистики, то МСФО дают качественную и полную информацию о деятельности компании и ее финансовом положении.

В то же время есть схожие принципы (допущения): непрерывность деятельности, учет по методу начисления, последовательность применения учетной политики. А поскольку процесс сближения российской и международной учетных систем продолжается, сходств будет все больше.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Обязательно изучите материалы по теме: