Что делать, если в ЭДО в январе поступил документ, датированный декабрем?

Лидия Васильева Эксперт в сфере бухгалтерского аутсорсинга Лина Залевская Эксперт в сфере бухгалтерского аутсорсинга

⁣Этот материал Лина Залевская и Лидия Васильева подготовили для своего блога, а редакция разместила в Журнале с их согласия, не редактируя. Другие статьи авторов читайте в их телеграм-канале «Бухгалтерия Зои Абрамовны про налоги». 

Имеет ли значение дата подписания документа для принятия его в налоговые расходы?

При электронном документообороте в первичном документе присутствуют:

• дата составления документа;

• дата приемки услуг (работ, товара);

• и дата подписания документа.

Давайте разбираться, на какую из трех дат принимать расходы в бухгалтерском или налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Если обратиться к п. 2 ст. 9 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», среди обязательных реквизитов первичных документов нет реквизита «дата подписания документа», а есть «дата составления документа».

В бухгалтерском учете в качестве даты составления документа указывается дата подписания ответственными лицами согласно ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Поэтому расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, согласно дате составления документа.

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то тут все не так однозначно и зависит от вида расходов, а также от условий договора оказания услуг, поставки товара.

Датой осуществления материальных расходов согласно Налоговому кодексу признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Для внереализационных и прочих расходов подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата составления документов. 

Для длящихся услуг следует учитывать расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письмо Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375). 

Одновременно с этим НК РФ не предусмотрено, что дата составления первичного учетного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения соответствующего расхода (письма Минфина России от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69363, от 08.10.2019 № 03-03-06/1/77295). 

А из официальных разъяснений Минфина следует, что расходы, подтвержденные электронными документами, для целей налогообложения прибыли, признаются в том же порядке, что и составленные на бумажном носителе. Есть письма, где Минфин не видит оснований для непризнания расходов или неприменения вычета НДС только в связи с наличием разных дат в УПД: даты составления и даты подписания в ЭДО (письмо Минфина от 29.08.2022 № 03-03-06/1/84125). 

Вывод

Из всего вышеперечисленного напрашивается такой вывод: опираться необходимо на условия договора, где указаны условия приемки работ, услуг или переход права собственности для товаров.  

А дата подписания электронного документа фиксируется информационной системой. Это по сути дата формирования электронной подписи, которая подтверждает действительность сертификата ЭЦП на этот момент (п. 2 ст. 11 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). 

Изучите другие материалы по теме:

• Как внедрить ЭДО в бухгалтерии

• Проверьте себя: как использовать кадровый ЭДО в бухгалтерии

• Нужно ли в договоре прописывать согласие на ЭДО